Пример Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли
В рыночной экономике нашей страны особое место занимает сельское хозяйство. Далеко не секрет, что произведенная сельхозпродукция не покрывает потребности в ней в нашем государстве. Это говорит о невыгодности функционирования данной отрасли.
Сильная изношенность основных фондов, нерентабельность деятельности, низкая эффективность отдачи от инвестиций в основной капитал – главные причины отставания нашего сельского хозяйства от зарубежного.
Российские законодатели пытаются решить назревшие проблемы «снизу», т. е. привлечь как можно больше крестьянских подсобных хозяйств, колхозов, совхозов и других к формированию сельскохозяйственной базы.
Мотивацией для этого выступают всевозможные льготы. В частности, налоговые льготы были предоставлены Законом «О налогах на доходы и прибыль» (уже не действует в настоящее время).
Согласно этому Закону облагаемая налогом прибыль уменьшалась на сумму, полученную колхозами, совхозами, фермерскими хозяйствами, подсобными хозяйствами предприятий, другими сельхозформированиями от реализации произведенной продовольственной продукции в их производствах, расположенных в сельской местности. Земли должны были принадлежать этим сельхозпредприятиям. Чтобы воспользоваться льготой, налогоплательщики должны были выполнить ряд условий.
Во-первых, льготы предусматривались для колхозов, фермерских хозяйств, предприятий, имеющих на своем балансе подсобные сельские хозяйства. Однако это условие еще не являлось основным при применении налоговой льготы. Многие предприятия, имеющие на своем балансе подсобные хозяйства и производящие продовольственную продукцию, могли выступать в качестве сельхозпроизводителей и не применять льготу.
Рассмотрим другие условия.
Во-вторых, произведенная продовольственная продукция должна была относиться к продовольственной (воспользоваться нужно было общегосударственным классификатором «промышленная и сельскохозяйственная продукция» для отнесения продукции к разряду продовольственной).
В-третьих, продовольственная продукция должна была производиться сельхозпредприятиями.
Произведенная продукция в этом случае должна отражаться на счете 40 «Готовая продукция».
Если сельхозпродукция не производилась самостоятельно предприятием, а поступала в качестве оплаты за поставленный товар от других производителей, право на льготу не возникало.Пример
Предприятие имеет на балансе подсобное хозяйство по выращиванию птицы. Кроме этого, на балансе имеется цех по производству колбасных изделий. Цех сдается другому юридическому лицу. Продукция птицеводства передается на давальческих условиях вышеназванному лицу – арендополучателю.
По договоренности арендатор (арендополучатель) оплачивает аренду помещения цеха произведенной колбасной продукцией.
Предприятие полученную продукцию на давальческом сырье отражает по счету 41 «Товары». Продовольственная продукция реализуется.
Оба предприятия не имели права воспользоваться льготой. Первое предприятие не производит продукции собственными силами. Второе предприятие использовало арендованное имущество и оказывало услуги первому предприятию.В-четвертых, подсобные хозяйства, где производится сельхозпродукция, должны были находиться на балансе предприятий.
Например, на балансе таких организаций имелись подсобные хозяйства по изготовлению мясных и молочных продуктов, плодоовощных консервов и др.
Такое условие предусматривало тот факт, что подсобные производства должны были входить в состав рассматриваемых предприятий. Исключением являлось, если предприятие имело дочернее предприятие, которое производило сельхозпродукцию. Поэтому права на льготу не возникало.
Если цех не являлся самостоятельным юридическим лицом, а был структурным подразделением организации, то последняя имела право на льготу в части прибыли, полученной его структурным подразделением. Такая льгота могла быть применена структурным подразделением, если оно имело обособленный баланс, расчетный счет и самостоятельно уплачивало налог на прибыль.
В-пятых, подсобные хозяйства должны были быть расположены в сельской местности. Если предприятие по производству сельхозпродукции находилось в городской черте, то право на льготу не возникало.
Чтобы применить указанную льготу, необходимо было иметь документы, удостоверяющие местонахождение участка.
Могли возникать ситуации, когда у производящего продукцию сельского хозяйства предприятия не возникало право на льготу.Пример
Совхоз выращивает зерно (пшеницу). Мукомольному комбинату продукция передается на переработку на давальческих условиях. Такая передача не признается реализацией, поэтому льготой воспользоваться колхоз не имел права.
Помимо этого, переработка из пшеницы в готовый продукт муку происходит не совхозом на собственных площадях подсобных помещений. По этому условию льготы не предоставлялось.
Налог на прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли. Сюда относится сумма прибыли от реализации продукции, внереализационные доходы. Полученная сумма уменьшается на расходы, связанные с получением прибыли.С 1 января 2002 года Федеральным законом от 29 декабря 2001 года № 187-93 была введена глава 261. Законодатель определил специальную систему ведения налогового учета для сельскохозяйственных производителей. В нее входит специальный режим в виде единого социального налога. Согласно статье 56 Налогового кодекса данную систему нельзя рассматривать как льготу. С другой стороны, сельхозпроизводители, перешедшие на другую уплату единого сельхозналога, имеют многие преимущества, а именно: освобождение от уплаты некоторых налогов, невысокая ставка налогообложения.
Кроме того, сельхозпроизводителям, не перешедшим на систему налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСхН), давалась возможность льготного применения ставки по налогу на прибыль.
2004–2007 гг. – 0 %; 2008–2009 гг. – 6 %, 2010–2011 гг. – 12 %; 2012–2014 гг. – 18 %. С 2015 г. ставка устанавливается в размере 24 % (если не произойдет корректировка размера ставки с связи с инфляцией) – Приложение 2.
Как видно из Приложения 2, происходит постепенное увеличение ставки и объема зачисляемых средств в бюджеты.
Наибольшее пополнение поступает в региональные бюджеты. Это дает возможность субъектам точечно решать наиболее актуальные проблемы на своей территории, в том числе и в сельском хозяйстве.
Федеральным законом от 27 июня 2006 года № 137-Ф3 в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса внесены изменения. Льготная дифференциация налоговых ставок по годовым отрезкам с 2007 г. перестает существовать.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, могут в добровольном порядке перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию.
Преимуществом в этой системе является возможность применения арендованных основных средств. Как уже было сказано выше, сельхозпроизводители не имели права применить льготное налогообложение, если производство своей продукции осуществляли не на собственных фондах.
Организации, перешедшие на уплату ЕСхН, освобождаются от уплаты ряда налогов. К ним относятся налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН, НДС (за исключением ввода товаров на таможенную территорию). Остальные налоги и сборы организация-налогоплательщик уплачивает согласно налоговому законодательству.Пример
Совхоз «Весна» является плательщиком ЕСхН. Уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплачивает земельный налог на занимаемый участок для выращивания овощных культур.
Кроме того, уплачивается транспортный налог за нахождение на балансе организации грузовых автомобилей с мощностью 130 л. с. (95.615 кВт).
Индивидуальные предприниматели – налогоплательщики ЕСхН также освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, ЕСН, НДС, налога на имущество физических лиц. Остальные налоги уплачиваются по законодательству РФ для физических лиц.
Чтобы осуществлять деятельность в системе налогообложения по ЕСхН, организации должны преодолеть процентный барьер. В общем доходе от реализации товаров, работы, услуг доля доходов от реализации сельхозпродукции составляет 70 %.Пример
ООО «Овощи и фрукты» осуществляет деятельность по переработке сырья в консервную продукцию. Первичная продукция выращивается собственными силами организации. За 2005 год годовой доход от этой деятельности составлял 15 млн. рублей.
Свободные производственные помещения ООО сдает в аренду другой организации. По договору аренды арендатор уплачивает 10 тыс. рублей в месяц.
Как видно деятельность по производству и выращиванию сельхозпродукции составляет более 90 %, и поэтому организация вправе перейти на специальную систему налогообложения для товаропроизводителей.Организации, получившие возможность применять данный вид налогообложения, имеют еще одно преимущество. В соответствии с главой 26.3 НК РФ одновременно могут работать в режиме ЕНВД, если деятельность попадает под этот режим.
Например, фермерское хозяйство занимается выращиванием свиней. Имеется помещение – цех по производству колбасных изделий. Хозяйство подпадает под условие налогового режима по ЕСхН.
Кроме этого, оказываются ветеринарные услуги для скота, находящегося у населения поселка. Фермерское хозяйство имеет возможность перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
При этом нужно иметь в виду, что реализованная сельхозпродукция, в том числе продукция первичной переработки, через собственные магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни не подпадает под режим ЕНВД.