Если организация нарушает режим ЕСхН, то автоматически становится налогоплательщиком налога на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН. За весь отчетный (налоговый) период, где было допущено нарушение, производится перерасчет налоговых обязательств по вышеперечисленным налогам.
Нарушениями могут быть преодоление лимита 70 % от общей суммы доходов, производство подакцизных товаров; в случае если организация имеет свой филиал; если организация перешла на целевое бюджетное финансирование.
Налоговая база по ЕСхН определяется аналогично исчислению налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу является выражение: доходы – расходы, связанные с получением этих доходов.
К доходам относится выручка от реализации сельхозтоваров, работ, услуг, выраженная в денежной и натуральной форме. К облагаемым доходам относятся внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются ст. 250 НК РФ.
К ним относятся:
1) доходы от долевого участия в других организациях;
2) доходы в виде положительной курсовой разницы вследствие продажи иностранной валюты;
3) доходы от оплаты штрафов за неисполнение договоров со стороны контрагентов;
4) доходы в виде арендной платы;
5) доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
6) доходы в виде процентов, полученных от займов, кредитов, банковского вклада;
7) суммы от восстановленных резервов;
8) доходы в виде безвозмездного имущества;
9) доходы от участия в простом товариществе;
10) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
11) доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
12) доходы от безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов (НМА);
13) доходы от демонтажа основных средств (материалы);
14) доходы, полученные от использования благотворительно полученных средств не по целевому назначению;
15) суммы кредиторской задолженности;
16) доходы от операций с опционами, фьючерсами;
17) выявленные излишки материально-производственных запасов;
18) другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ;
При определении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу не учитываются:
1) имущество, услуги и другое, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (если доходы определяются по методу начислений);
2) имущество, полученное в качестве задатка по обеспечению обязательств;
3) доходы в виде взносов в уставный капитал организации;
4) имущество, полученное при выходе из хозяйственного общества;
5) имущество, полученное при выделении доли из общей собственности;
6) имущество в виде целевого финансирования;
7) доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных объектов, построенных за счет бюджетных средств (водопроводов, газовых и электрических сетей);
8) суммы задолженности перед бюджетом, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством РФ;
9) другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Перечисленные доходы уменьшаются на расходы. Порядок уменьшения и состав расходов аналогичен порядку определения и составу затрат при исчислении налога на прибыль.
При определении объекта налогообложения учитываются расходы в денежном выражении. Статья 346.5 определяет состав расхода при налогообложении ЕСхН:
1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств. В период применения ЕСхН основные средства принимаются с момента их ввода в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСхН, учитывается следующим образом:
а) основные средства со сроком полезного использования до 3 лет – в течение календарного года;
б) основные средства со сроком полезного использования 3—15 лет:
– за 1 год – 50 %;
– за 2 года – 30 %;
– за 3 года – 30 %;
в) основные средства со сроком полезного использования более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Если основные средства реализуются до истечения сроков полезного использования с момента учета расходов основными средствами с момента их учета до даты реализации. Уплачивается дополнительная сумма налога и пени.
Расходы на приобретение земельных участков списываются в течение семи и более лет равными долями;
2) расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных;
3) расходы на приобретение нематериальных активов;
Расходы на приобретение НМА учитываются в отношении НМА со сроком полезного использования до 3 лет в течение года; от 3 до 15 лет расходы списываются:
а) в течение первого года в размере 50 %;
б) в течение второго года – в размере 30 %;
в) в течение третьего года – в размере 20 %.
От 15 лет – расходы на приобретение НМА учитываются в течение 10 лет равными долями;
4) арендные платежи;
5) материальные расходы (расходы на приобретение семян, рассады, саженцев, кормов и т. д.) учитываются в момент погашения задолженности перед составителем;
6) расходы на оплату труда, пособия по безработице.
Расходы также учитываются по мере погашения задолженности перед сотрудниками.
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
а) добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
б) добровольному страхованию грузов;
в) добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованного), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
г) добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
д) добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
е) добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
ж) добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
з) добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятым международным требованиям;
8) НДС по приобретенным ценностям;
9) проценты за пользование денежными средствами, оплата услуг кредитных организаций;
10) расходы на обслуживание пожарной кнопки, обеспечение пожарной безопасности;
11) содержание служебного транспорта;
12) таможенные пошлины, не подлежащие возврату;
13) расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) нотариальные расходы;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
16) канцелярские расходы;
17) расходы, связанные с опубликованием бухгалтерской отчетности;
18) рекламные расходы;
19) расходы на программы ЭВМ;
20) почтовые, телеграфные, телефонные расходы;
21) расходы на покупку товаров с их последующей реализацией;
22) расходы на освоение новых производств;
23) расходы, связанные с питанием сотрудников на работах сельского хозяйства;
24) суммы налогов и сборов;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) судебные расходы;
27) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
28) расходы на оплату штрафов за неисполнение договоров;
29) расходы на подготовку будущего сотрудника организации в общеобразовательных учреждениях.
Этот вид расходов считается новым. Идея такого способа рекрутирования персонала возникла совсем недавно. «Выращивание» сотрудника происходит с момента становления его учащимся среднего специального или высшего учебных заведений. Заключается договор между организацией и будущим сотрудником. Оплата образования, прохождение практики лежат на плечах организации. По окончании образовательного учреждения работник должен отработать три года на предприятии, с которым заключен договор. Расходы учитываются, если все три года отработаны;
30) расходы от переоценки имущества (валютных ценностей) в виде отрицательной курсовой разницы;
31) расходы, связанные с приобретением земельных участков сельхозназначения, находящихся в государственной и муниципальной собственности, где расположены здания, сооружения, используемые для сельхозпроизводства;
32) расходы на приобретение молодняка скота для формирования основного стада;
33) содержание вахтовых поселков по пастбищному скотоводству;
34) затраты на сертификацию продукции;
35) выплаты комиссионных вознаграждений;
36) платежи за пользование интеллектуальной собственностью;
37) затраты на проведение оценки имущества исходя из рыночной стоимости;
38) расходы на изготовление документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков;
39) расходы на приобретение лицензии;
40) затраты на участие в конкурентных торгах по размещению заказов на производство и поставку сельхозпродукции;
41) плата за информацию о зарегистрированных правах.