Кроме того, налоговая база уменьшается на сумму убытка, возникшего из прошлых периодов. Сумма убытка переносится на 10 налоговых периодов.
Полученная в денежном выражении налоговая база умножается на ставку 6 %.
Сельскохозяйственные товаропроизводители получают возможность платить единый налог по минимальной ставке (6 %) и не уплачивают налога на прибыль и другие налоги. Полученные превышения расходов над доходами можно учесть при определении налоговой базы по ЕСхН.
Такая система налогообложения является привлекательной и в ближайшем будущем будет признана перспективной.Пример
ООО «Фермер» осуществляет деятельность по производству (выращиванию) мясных пород скота и реализует его колхозу.
Организация занимает площадь согласно правоустанавливающим документам в размере 10 га. На территории размещены пастбища и помещения для содержания скотины.
Уплачен земельный налог в размере 25 000 руб.
По итогам предыдущего календарного года организация преодолела барьер, указанный в п. 4. ст. 346.3 НК РФ. Выручка от осуществления сельскохозяйственной деятельности превышает 70 %. ООО «Фермер» имеет право уплачивать ЕСхН.
За отчетный (налоговый) период организация осуществила следующие расходы. На зимний прокорм закуплен комбикорм – 360 000 руб. Из Бразилии привезен молодняк для разведения продуктивного скота – 80 000 руб. Уплачены таможенные сборы в размере 5000 руб. Для перепродажи приобретен сельскохозяйственный инвентарь на сумму 10 000 руб. (с последующей перепродажей), в том числе НДС – 1525 руб.
Организация использует не всю территорию для своей деятельности. По договору аренды 2 га сдается фермерскому хозяйству. Согласно договору арендная плата составляет 15 000 руб. в месяц.
За отчетный период колхозу было реализовано 50 голов выращенного стада в размере 12 000 руб. за каждую.
В начале отчетного периода было получено имущество в виде денежной оценки – 20 000 руб. Имущество входило в качестве доли простого товарищества. За указанный период оно было ликвидировано. Доля имущества ООО «Фермер» составила 20 000 руб.
В рамках целевого финансирования программы по поддержке малого и среднего бизнеса выделены средства на приобретение оборудования для взвешивания скота в размере 59 000 руб.
Налоговая база по ЕСхН составит:
Доходы – Расходы
(15 000 + 600 000 + 20 000 + 59 000) – (25 000 + 360 000 + 80 000 + 5000 + 8 475 + 1 525) = 214 000 руб .Неудобством для налогоплательщиков организаций является невозможность учесть ряд расходов, установленных ст. 270 НК РФ «По налогу на прибыль».
В частности, это касается сумм материальной помощи сотрудникам для предоставления первоначального взноса на приобретение жилья или на частичное (полное) погашение кредита.
По части этих затрат должны быть предоставлены либо льготы, либо полный учет в уменьшаемых расходах.
Государство в числе приоритета социальной политики ставит улучшение жилья и строительство нового жилого фонда.
Законодатель должен пересмотреть п. 23 ст. 270 НК РФ и пересмотреть названные расходы.
Таким образом, проблемы с жильем будут решаться самим сотрудником с помощью своего работодателя.
Несправедливым является отчисление расходов в виде сумм добровольных членских взносов в союзы, ассоциации, объединения на их содержание к неучитываемым при определении налоговой базы.
Ассоциации и союзы создаются в некоммерческих целях, а для реализации организации своих прав и интересов. Возможно обращение таких союзов с правом законодательной инициативы в представительские органы муниципальных образований и субъектов РФ.
Государство должно поощрять функционирование названных объединений. По мнению автора, данный вид расходов нужно законодательно отнести к уменьшающим полученные доходы.
Расходы за загрязнение окружающей среды также относятся к неуменьшающим расходам налоговой базы по налогу на прибыль.
При неучете расходов за предельно допустимые выбросы у организации появляется желание скрыть свои выбросы в атмосферу, в водные объекты и т. д. Таким образом, страдает окружающая среда. В результате в проигрыше остается население и государство. Выгоднее будет разрешить уменьшать прибыль на расходы за загрязнение окружающей среды.
У предприятий будет появляться возможность вести учет выбросов своего производства, прозрачно и честно уплачивать экологические налоги.Приложение 2 Налоговая ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему ЕСхН и ее распределение в бюджетной классификации.
Приложение 3
Расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
1) суммы начисленных дивидендов после налогообложения прибыли;
2) штрафы, перечисляемые в бюджет, внебюджетные фонды, в другие государственные организации;
3) взносы в уставный капитал, в простое товарищество;
4) платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме ст. 255 НК);
6) проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм;
7) отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
8) гарантийные взносы, перечисляемые в специальные фонды;
9) убытки по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, превышающей предельный размер;
10) стоимость безвозмездно полученного имущества;
11) имущество, переданное в рамках целевого финансирования;
12) средства, перечисленные профсоюзным организациям;13) премии сотрудника за счет средств от целевых поступлений;
14) материальная помощь работникам;
15) дополнительно предоставляемые отпуска;
16) надбавки к пенсиям, пособия уходящим на пенсию ветеранам;
17) суммы добровольных членских взносов в союзы, ассоциации, объединения;
18) суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю;
19) представительские расходы, превышающие их размеры;
20) расходы, связанные с проведением промоакций;
21) отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
22) суммы отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;
23) расходы, осуществляемые религиозными организациями;
24) расходы, произведенные за счет средств придприятия, в том числе и вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию;
25) суммы, направленные организациями страховщиками по обязательному пенсионному страхованию на погашение средств пенсионных накоплений;
26) средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, предоставляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации;
27) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения;
28) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
29) надбавки к пенсии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организаций, компенсационные начисления;
30) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования;
31) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам;
32) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств;
33) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий;
34) расходы налогоплательщиков – организация государственного запаса специального сырья и делящихся материалов;
35) стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания;
36) имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка залога;
37) сумма налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиков в состав расходов;
38) расходы на научные исследования, опытно-конструкторские разработки;
39) сумма выплаченных подъемных сверх норм;
40) компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;
41) плата государственному и (или) частному нотариусу; взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;
42) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий.
2.5. Таможенная пошлина
Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе или вывозе товаров через таможенную границу.
Таможенная пошлина не является налогом и не рассматривается в системе налогообложения Налоговым кодексом.
Существует сходство между пошлиной и налогам.
1) обязательность платежа. Таможенным кодексов РФ устанавливается обязательность уплаты пошлины при пересечении границы России и ответственность лиц, осуществляющих это пересечение. В ряде случаев некоторые операции освобождаются от уплаты пошлины;
2) безвозмездность.
Как и налог, таможенная пошлина носит односторонний характер. Таможенная пошлина является федеральной пошлиной и перечисляется в доходы федерального бюджета.
При осуществлении внешнеэкономических связей распространены 2 метода их регулирования:
1) таможенно-тарифный;
2) нетарифное регулирование.
Первый метод связан с использованием экономических регуляторов. В частности к ним относятся ввозная, вывозная таможенная пошлина; НДС; акцизы; таможенные сборы за лицензию, квалификационный аттестат; сборы за таможенное оформление, хранение товаров, консультационные услуги и др.
Другой метод предусматривает административное вмешательство государства во внешнеторговую деятельность. К такому методу относятся: квотирование внешнеторговых операций; лицензирование экспортных и импортных операций.