В современных рыночных отношениях правительства государств приоритет отдают использованию экономических методов.
Широкое применение получила таможенная пошлина. Согласно таможенному делу плательщиком признается лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин. К ним относятся:
1) декларант;
2) брокер (представитель);
3) владелец склада временного хранения;
4) владелец таможенного склада;
5) перевозчик;
6) лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима;
7) лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства;
8) лица, участвующие в незаконном перемещение товаров и транспортных средств;
9) лица, которые приобрели в собственность или иное владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства.
Декларант – лицо, перемещающее через таможенную границу товары и предъявляющее их для таможенного оформления. Ответственность за уплату таможенной пошлины несет декларант. Таможенное законодательство накладывает ограничения:
1) декларантом должно быть российское юридическое или физическое лицо;
2) декларантом признается:
а) лицо, перемещающее товары транспортные средства;
б) таможенный брокер.
3) лицом, перемещающим товары и транспортные средства, могут быть:
а) российский собственник товара;
б) российский покупатель товара;
в) российский владелец товара (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды и т. д.);
г) иное лицо, которое вправе совершать с товарами действия, предусмотренные ТК РФ, от собственного имени, например лицо, управляющее транспортным средством (капитан, водитель и т. д.)
Таможенный брокер совершает операции по таможенному оформлению товаров от своего имени, но за счет и по получению представляемого лица.
Объектом таможенной пошлины, считается фактическое перемещение товаров и транспортных средств через таможенную территорию России.
Пересечение границы должно юридически зафиксироваться, если это заказное перемещение.
Перемещение через границу – действия по ввозу и вывозу товаров и транспортных средств разными способами, в т. ч. через почтовую пересылку, через трубопроводный транспорт и линии электропередачи. Факт подтверждения перемещения товара указывается в таможенной декларации.
Как и для любой предпринимательской деятельности, внешне торговая деятельность наделяется льготным обложением. Тарифная льгота или преференция – это предоставляемая одним государством другому на условии взаимности или односторонности льгота по товару, перемещаемого через границу.
Тарифные льготы предоставляются решением Правительства РФ. В частности, от пошлины освобождаются:
1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
2) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и застрахованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;
3) товары, ввозимые в РФ или из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;
4) валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
5) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
6) товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции.
7) товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
8) товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);
9) товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;
10) товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности.
Тарифной льготой считается снижения ставки пошлины.
Например, такая льгота предоставляется на товары, происходящие из развивающихся стран. Эти товары облагаются по ставке 75 % от базовых ставок таможенного тарифа.
Другой вид таможенных послаблений – квота. Квотирование или контингентирование внешнеторговых операций означает ограничение экспортно-импортных сделок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью.
Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины.
Квоты подлежат установлению Правительством Российской Федерации и распределению среди организаций на бирже.
Например, тарифная квота на сахар составляла 3,65 млн. тонн. Тарифная ставка составила 5 % от таможенного лимита. Ставка возросла до 30 % от стоимости.
Пример
На территории России введен таможенный режим переработки. Ввезен виноград стоимостью 6000 руб. за 10 т. Уплачена пошлина 300 000 руб. в размере 5 % и НДС 1 080 000 руб.
Продуктом переработки является сок, на 1 литр его изготовления требуется 10 кг материала. Всего выведено 8000 л.
1) определим количество товаров для переработки:
800 × 10 = 8000 кг
2) удельный вес количества товаров для переработки составит:
8000 / 10 000 = 0,8
3) сумма возврата таможенной пошлины равна:
300 000 × 0,8 = 240 000 руб.
4) сумма возврата НДС равна:
1 080 000 × 0,8 = 864 000 руб.Пример
Организация осуществляет ввоз алкогольной продукции на территорию России. Для таможенного оформления должны быть представлены документы:
1) опись документов;
2) уведомление о прибытии на склад;
3) декларация формы Т-7 (выдается на складе);
4) заявление;
5) технический паспорт транспортного средства;
6) купчая;
7) декларация формы Т-6 (заполняется при пересечении границы);
8) ДКД.Пример
ЗАО «Импорт» уплатило транспортной фирме за доставку груза из Финляндии в феврале 2006 г. – 18 000 руб. ЗАО «Импорт» перевел таможенную пошлину в размере 40 000 руб. Груз доставили в конце марте. Общая таможенная стоимость составила 180 000 руб., из них по контракту с иностранной фирмой 160 000 руб. В следующем месяце сумма по контракту переводится партнеру из Финляндии.
Бухгалтер отразит проводки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 5 «Предоплата по расчетам за доставку» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 2),
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счета 52 «Валютные счета») – 18 000 руб. – отражена предоплата за транспортные услуги.
Дебет счета 76 субсчета 5 «Предоплата по расчетам за доставку» (60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 2),
Кредит счета 51 «расчетные счета» — 40 000 руб. – отражена предоплата на таможне.
Дебет счета 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 «Расчеты по доставке» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1) – 18 000 руб. – включается в первоначальную стоимость товара, уплаченная сумма транспортной фирме.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 «Расчеты по доставке» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1),
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 5 «Предоплата по расчетам за доставку» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2) – 18 000 руб. – зачтена предоплата.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 «Расчеты с таможней» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1) – отражен НДС на стоимость по приобретенным ценностям.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 «Расчеты с таможней» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1),
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 5 «Предоплата по расчетам с таможней» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 2) – зачтена предоплата.
Дебет счета 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 «Расчеты с таможней» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1) – отражены обязательные платежи, увеличивающие первоначальную стоимость товара.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 6 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 1) «Расчеты с таможней»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 5(60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 2) «Предоплата по расчетам с таможней» – зачтена предоплата.
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»,