Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные правительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.
К объекту налогообложения не относят земельные участки и природные ресурсы. К ним применяется другая система налогов и сборов.
При исчислении налога на имущество организация определяет налоговую базу.
Статья 375 Налогового кодекса РФ определяет особенности расчеты налоговой базы.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость объекта налогообложения.
Средняя стоимость имущества определяется:
Сст = Ост к + Ост п / Км + 1,
где Сст – средняя себестоимость имущества;
Ост к – остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода;
Ост п – остаточная стоимость имущества на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяцем;
Км – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.Пример На балансе организации числится одноэтажное здание, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговым периодом признается год, а отчетным – первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Рассчитаем налоговую базу за первый квартал календарного года:
(1 200 000 + 1 192 000 + 1 184 000) + 1 176 000) / 3 + 1 = 923 000 руб.
Остаточная стоимость формируется по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства признается инвентаризационная стоимость указанных объектов поданным органов технической инвентаризации.
Сведения об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости передаются в налоговый орган.
Налоговая база по имуществу, находящемуся в собственности иностранных организаций согласно п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ:НБ = ИС,
где НБ – налоговая база на имущество организаций;
ИС – инвентаризационная стоимость имущества на 1 января налогового периода.
Для простых товариществ выделены особенности определения налоговой базы.
Налоговая база определяется исходя из ст. 377 НК РФ:НБ = ОСк + ОСс,
где Оск – остаточная стоимость имущества каждого товарищества;
ОСс – остаточная стоимость имущества от совместной деятельности.
Имущество, нажитое в процессе деятельности простого товарищества учитывается на отдельном балансе. Участник договора, ведущий общие дела ведет учет общего имущества. До 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев), он подает сведения об остаточной стоимости общего имущества и о доле каждого участника в этом имуществе.Пример
Между тремя организациями заключен договор простого товарищества. На его базе каждый участник внес свою долю имущества. В процессе совместной деятельности приобретено оборудование.
Каждый участник договора будет производить исчисление налога на имущество, переданного в совместную деятельность. А исчисление и уплата налога приобретенного (созданного) объекта производится пропорционально стоимости вклада в общее дело.
За I квартал 2006 г. остаточная стоимость составит (в рублях):Участник 1 ведет учет общего имущества товарищей. До 20 мая 2006 года сообщает сведения об остаточной стоимости общего имущества. На первое число каждого месяца квартала сообщает информацию о доле каждого в общем имуществе.
В нашем примере доля участка 1 составляет 50 % в общем деле, участника 2 – 33 %, участника 3 – 17 %.
Участник 1 за I квартал 2006 г. рассчитал остаточную стоимость имущества и долю каждого участника.Налоговая база по налогу на имущество для каждого товарища составит:
Участник 1: 291 000 + 444 750 = 735 750 руб.
Участник 2: 269 000 + 293 500 = 562 500 руб.
Участник 3: 97 000 + 151 850 = 284 850 руб.Налоговая ставка по налогу на имущество юридических лиц на федеральном уровне установлена в размере 2,2 %.
Поскольку данный налог является региональным, налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но, не превышая ставку в 2,2 %.
По усмотрению региональных властей ставка может носить дифференциальный характер в зависимости от объекта обложения и налогоплательщика.
В соответствии со ст. 381 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются следующие категории:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представительства составляют не менее 80 %, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых;
5) Учреждения, единственным собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
7) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
8) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
11) организации – в отношении космических объектов;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14) имущество государственных научных центов;
15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.
В г. Москве налог на имущество был введен 13 декабря 1991 г. Законом № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».
С момента вступления в силу главы 30 Налогового кодекса РФ региональные органы власти приняли закон г. Москвы 5 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций».
Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, имеющие собственность на территории Российской Федерации Предприятия, работающие на УСН и ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на имущество, но только используемое для осуществления предпринимательской деятельности.
Объекты основных средств должны числится на балансе юридических лиц. В этом случае они подлежат обложению данным налогом. Ранее налог уплачивался и за нематериальные активы, запасы, затраты и за недвижимое имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Согласно ст. 376 Налогового кодекса РФ она рассчитывается из остаточной стоимости основных средств.
Если ранее брались ежеквартальные стоимости объекта, то в настоящее время берутся ежемесячные данные об остаточной стоимости.
Работники такого метода расчета утверждают, что теперь точно определить налоговую базу и исчислить налог.
Ставки налога устанавливаются региональными властями, и не должны превышать 2,2 %.
В Москве ставка максимальная.
Согласно п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки в зависимости от категории плательщика и вида имущества. Тогда нужно будет рассчитывать среднегодовую стоимость для различных видов имущества.
По налогу на имущество в региональный бюджет перечисляются авансовые платежи за отчетный период. Уплачиваются не позднее 30 апреля (I квартал), 30 июля (полугодие), 30 октября (девять месяцев).