Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке на праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Для граждан налоговая инспекция рассчитывает земельный налог.
Налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму 10 000 руб. Такая льгота предусмотрена для налогоплательщиков следующих категорий:
1) герои Советского Союза РФ;
2) инвалиды I, II, III групп;
3) инвалиды с детства;
4) ветераны и инвалиды ВОВ;
5) лица, подвергшиеся радиации, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС.
Представительные органы г. Москвы наделили таких граждан еще одной не облагаемой суммой – 500 000 руб. дополнительно.
Ранее указанные лица (ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий, Героев Советского Союза, героев РФ, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, и за службу Родине в Вооруженных Силах СССР) полностью освобождались от уплаты земельного налога (ФЗ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате на землю».
Пример
Физическому лицу, являющемуся ветераном ВОВ принадлежит земельный участок в г. Москве. Право собственности получено в марте 2006 г.
Кадастровая стоимость – 1 500 000 руб.
Ставка земельного налога – 1,5 %.
Коэффициент использования участка – 0,75.
Налоговая база по земельному участку составит: (1 00 000–500 000 – 10 000) × 0,75 = 742 500 руб.
Сумма налога, уплачиваемая в бюджет города, составит: 742 500 × 1,5 % = 11.137,5 руб.
Однако представленные льготы не распространяются на земельные участки, сдаваемые в аренду (Закон г. Москвы от 24.11.2004 г. № 74 «О земельном налоге»).
Закон города Санкт-Петербурга от 16.11.2005 г. № 611-86 «О земельном налоге» содержит дополнительный перечень льготников:
1) уволенные с военной службы по достижении предельного возврата;
2) пенсионеры (площадь земельного участка не должна превышать 25 соток);
3) органы государственной власти и созданные им госучреждения, финансируемые из городского бюджета.
Законом города Санкт-Петербурга также предусмотрена отмена льготы на обложение земли в случае, если указанные лица передают во временное пользование в аренду.
Льготами наделены согласно НК РФ:
1) организация уголовно-исполнительной системы Минюста. Перечень таких утвержден постановлением Правительства РФ от 01.02.2000 г. № 89.
Не подлежат налогообложению земельные участки, предоставленные для выполнения возложенных задач, установленных законом РФ от 21.07.1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы»;
2) организации, имеющие в собственности земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами.
Законом от 10.12.1995 г. № 196 «О безопасности дорожного движения» дано понятие дорог – это обустроенная и используемая для движения транспортных средств полоса земли. Дорога включает проезжие части, трамвайные пути, тротуары, обочины.
Следует заметить, что льготы предоставляются на земли, занятыми государственными автомобильными дорогами, а ведомственные и частные дороги подлежат налогообложению.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.1991 г. № 61 автомобильные дороги классифицируются:
1) на автомобильные дороги общего пользования, относящиеся к собственности РФ (автомобильные дороги федерального значения); относящиеся к собственности субъектов РФ (автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения, за исключением автомобильных дорог федерального значения); относящиеся к собственности муниципальных образований, предназначенные для решения вопросов местного значения или вопросов местного значения межмуниципального характера, поселений (автомобильные дороги, расположенные в границах населенных пунктов поселений);
2) на автомобильные дороги необщего пользования (автомобильные дороги, находящиеся во владении или пользовании юридических или физических лиц и используемые ими для обеспечения собственных, технологических или частных нужд).Глава 4. Налоговые льготы при исполнении соглашений о разделе продукции
Соглашение о разделе продукции представляет собой особый режим налогообложения и является неким союзом между предпринимательством и государством.
Организации, принявшие на себя обязательства исполнять соглашение, связывают себя с прибыльной деятельностью и заручаются поддержкой государства.
Отношения, возникающие в процессе поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки хранения, переработки, использования, реализации или распоряжения иным образом, регулируются соглашением о разделе продукции, заключенным в соответствии с Федеральным законом.
Основы правовых отношений в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории России и на континентальном шельфе устанавливаются Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашении о разделе продукции». В процессе развития таких взаимоотношений реформировалось и законодательство по данному вопросу. В частности, закон «О соглашении о разделе продукции» изменялся в 1999 г., в 2001 г., в 2003 г., последние изменения были зафиксированы в 2004 г. Кроме того, раздел продукции стал использоваться как особый налоговый режим с 2003 г. Федеральным законом от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ была введена глава 26.4 в Налоговый кодекс РФ «Система налогообложения при выполнении о разделе продукции».
Соглашение о разделе продукции – договор, предоставляемый субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок.
Договор дает возможность использовать исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Как уже было отмечено, соглашение заключается между двумя сторонами, причем, с одной стороны выступает российское государство в лице федеральных органов и инвестором (юридическим лицом).
Из этого случая вытекает особенность. Если вместо одного юридического лица-инвестора выступает объединение юридических лиц, участники несут ответственность и солидарные обязанности.
На срок действия соглашения выдается лицензия на пользование участком недр.
Если инвестором является объединение нескольких юридических лиц, то лицензия выдается юридическому лицу, выступающему от имени объединения.
В указанный в соглашении срок организации может и не уложиться. А чтобы завершить добычу минерального сырья и рационально его использовать, необходимо продлить соглашение. Продлевается и лицензия.
Соглашение – это еще и документ, содержащий обязательства инвестора (ст. 7 Закона № 225-ФЗ) по:
1) предоставлению российским юридическим лицам преимущественного права на участие в работах по соглашению в качестве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков или в ином качестве на основании договоров (контрактов) с инвесторами;
2) привлечению работников – граждан Российской Федерации, количество которых должно составлять не менее чем 80 % состава всех привлеченных работников, привлечению иностранных рабочих и специалистов только на начальных этапах работ по соглашению или при отсутствии рабочих и специалистов – граждан Российской Федерации соответствующих квалификаций;
3) приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 % общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией.
Оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами, гражданами Российской Федерации на территории Российской Федерации из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50 % в стоимостном выражении произведенных на территории Российской Федерации российскими юридическими лицами, гражданами Российской Федерации.
Более 70 % технологического оборудования для добычи, транспортировки, переработки полезных ископаемых должно быть российским. Это положение также закрепляется в соглашении о разделе продукции;
4) осуществлению мер, направленных на предотвращение вредного влияния указанных работ на окружающую природную среду, а также по ликвидации последствий такого влияния;
5) страхованию ответственности по возмещению ущерба в случае аварий, повлекших за собой вредное влияние на окружающую природную среду;
6) ликвидации всех сооружений, установок и иного имущества по завершении работ по соглашению, а также по очистке от загрязнения территории, на которой проводились работы по соглашению.
Россия движется по направлению вступления во Всемирную торговую организацию. В момент подписания соглашения между нашим государством и ВТО многие законодательные акты потеряют свою силу. Это касается и некоторых положений закона «О соглашении о разделе продукции»
В случае присоединения положения по обязательствам не будут юридически значимыми.
В соответствии со ст. 8 Закона № 225-ФЗ произведенная продукция делится между государством и инвестором. В соглашении о разделе продукции указывается способ всего соглашения.
Рассмотрим способы раздела продукции:
1 способ. Соглашение содержит:
1) определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;