Налоговая ставка установлена на уровне 18 %.
Льготная ставка 0 % предназначена для драгоценных металлов, которые реализуются Государственному фонду драгоценных металлов Российской Федерации, Центральному Банку РФ. Припасы, вывезенные с территории России в режиме перемещения, облагаются по ставке 0 %.
Освобождаются от налогообложения операции:
1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
2) передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
3) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Организации, функционирующие в особом режиме раздела продукции, считаются плательщиками налога на прибыль.
Определяя величину прибыли, инвестор учитывает свой доход и уменьшает на произведенные расходы.
Понятие «Прибыльной продукции» используется в целях определения дохода налогоплательщика.
Доход от реализации соглашения = прибыльная продукция + внереализационные доходы.
Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогом на прибыль внереализационные доходы – это:
1) доходы от долевого участия в других организациях;
2) доходы в виде положительной курсовой разницы;
3) доходы от уплаты должником штрафов;
4) доходы от сдачи в аренду имущества;
5) доходы в виде процентов;
6) доходы от безвозмездного имущества (основных средств, НМА);
7) другие доходы.Пример
Организация, заключившая соглашение о разделе продукции, осуществляет добычу железной руды (многокомпонентной комплексной). Цифры условные. За отчетный период размер прибыльной продукции составил 15 млн. руб. (объем прибыльной продукции 500 т, цена произведенной продукции 30 000 руб. за 1 т).
Доходы от безвозмездно полученного имущества от государства – 450 000 руб.; доходы от полученных материалов при демонтаже – 80 000 руб.
В качестве такого оператора могут выступать созданные инвестором на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для юридического лица, а также иностранные лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.
Доходы в виде процентов, полученных от вклада на банковский счет, – 9000 руб.
Доходы от реализации = 15 000 000 (500 × 30 000) + 450 000 + 9000 = 15 539 000 руб.
Доходы уменьшаются на величину расходов.
Понесенные расходы должны быть документально подтверждены. В противном случае на их размер невозможно уменьшить доходы в целях налогообложения прибыли. Их состав, порядок признания описываются в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Управляющий комитет, в состав которого входит равное число представителей от каждой стороны (численный состав, права и обязанности управляющего комитета, а также порядок его работы определяется соглашением), утверждает смету расходов предстоящих работ.
Расходы налогоплательщика.
1. Возмещаемые за счет компенсационной продукции:
1) расходы, понесенные до вступления соглашения в силу (если месторождение ранее не разрабатывалось);
2) расходы, понесенные с даты вступления соглашения в силу:
а) расходы на освоение природных ресурсов;
б) расходы на приобретение сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества;
в) расходы на отчисления в ликвидационный фонд;
г) расходы по содержанию безвозмездно переданного имущества от государства;
д) управленческие расходы (аренда офисов, консультационные услуги, реклама и др.). Разрешается возмещать лишь до 2 % от всех расходов.
2. Уменьшающие налоговую базу:
1) расходы по выполнению работ;
2) расходы на содержание основных средств, другого имущества;
3) расходы на освоение ресурсов;
4) расходы на НИОКР;
5) расходы на добровольное и обязательное страхование;
6) другие расходы:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда;
в) суммы амортизации.
Расходы на освоение природных ресурсов уменьшают налоговую базу по расчету налога на прибыль. После выдачи лицензии осуществляется поиск месторождений ископаемых и разведка. Эти расходы относятся к числу уменьшающих налоговую базу. Строительство на участках недр необходимой инфраструктуры также относится к учитываемым расходам. В частности, обустройство временных подъездных путей, хранение ископаемых, мероприятия по бережному использованию недр – все это относится к освоению природных ресурсов. Ущерб природным ресурсам при эксплуатации, компенсации малочисленным народам Крайнего Севера за нетрадиционное пользование их земель признаются расходами с 1-го числа месяца, когда уже завершены добывающие работы. Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев, а некоторые из них в течение 5 лет (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ).Все работы по геологическому поиску и разведке ископаемых могут быть безрезультатными с точки зрения инвестора. Он принимает решение о прекращении работ из-за бесперспективности выявления запасов. В таком случае расходы все-таки признаются с 1-го числа месяца, когда налогоплательщик сообщает федеральному органу о прекращении работ на этом участке недр.
Например, недропользователь прекратил разведывательные работы в отношении калийных и борных руд, считая их безрезультатными, 13 апреля и сообщил об этом федеральному органу управления государственному фонду недр.
С 1 мая расходы, связанные с геологоразведовательной и поисковой деятельностью, считаются признанными. Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Если пять лет назад применялись аналогичные технологии для поисковых работ на участке недр, инвестор не может учесть безрезультатные расходы.
Такой же порядок признания расходов применяется к расходам на строительство разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, оказавшейся безрезультатной, на ликвидацию скважины. Расходы признаются равномерно в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда скважина ликвидирована. О принятом решении налогоплательщик-инвестор сообщает в налоговую инспекцию по месту учета.
По завершении определенных этапов поисков и разведки месторождений минерального сырья инвестор обязан возвращать участки территории, переданной ему в пользование. Размеры возвращаемых участков, порядок, сроки и условия их возврата определяются соглашением.
Геологическая и технико-экономическая информация по объектам, на которых проводятся работы по соглашению и намечается добыча полезных ископаемых, должна быть передана на государственную экспертизу.
И все же есть затраты, которые налогоплательщик не может возместить или уменьшить на их размер свою налоговую базу на прибыль. Это расходы:
1) произведенные до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
2) произведенные с даты вступления соглашения в силу:
а) разовые платежи за пользование недрами при вступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
б) налог на добычу полезных ископаемых;
в) платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
г) расходы на НИОКР на создание новых, усовершенствованных работ и технологий судебных и арбитражных расходов;
д) расходы по штрафным санкциям за нарушение договоров;
е) расходы от недостачи материальных ценностей (хищения).
Указанные возмещаемые расходы подлежат покрытию за счет компенсационной продукции. Размер этой продукции устанавливается соглашением и не может превышать 75 % общей продукции. Весь объем возмещаемых расходов не должен превышать объем компенсационной продукции.
Пример
Организация по соглашению о разделе продукции добывает природную соль. Общий объем добытой продукции составил 100 т. Доля государства в общем объеме произведенная продукция не должна превышать 32 %, а именно 32 т.
Компенсационная продукция установлена в размере 6 т, т. она не превышает 75 % общего произведенного количества.
Цена продукции по соглашению определена в размере 4000 руб. за тонну. Всего затрачено 800 000 руб. на освоение и разработку месторождения полезного ископаемого. Из них 350 000 руб. подлежат возмещению.
Размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции. Значит, возмещению подлежит предельный уровень (240 000 руб.). А оставшаяся невозмещенная сумма (80 000 руб.) включается в состав возмещаемых расходов следующего отчетного периода.
Соглашение о разделе продукции, являясь специальным налоговым режимам, предусматривает особый порядок уплаты налогов. Инвестор-налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов и сборов. А налоги, все же уплачиваемые по соглашению, имеют особенности исчисления налоговой базы и ставок. Некоторые из них уже рассмотрены.
Как уже отмечалось, Законом № 225-ФЗ «О соглашении о разделе продукции» выделяются соглашения, условия которых прописываются 2 способами. Для соглашений 1 способа инвестор уплачивает систему налогов и сборов:
1) налог на добавленную стоимость;