2) налог на прибыль организаций;
3) единый социальный налог;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) платежи за пользование природными ресурсами;
6) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
7) водный налог;
8) государственную пошлину;
9) таможенные сборы;
10) земельный налог;
11) акциз.
Уплаченные налоги подлежат возмещению, так как включаются в расходы, возмещаемые из части компенсационной продукции.
Плата по налогу на добычу полезных ископаемых не возмещается. Он уменьшает размер прибыльной продукции.
Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество, если использует его по назначению. Кроме того, не уплачивается транспортный налог. Если транспорт используется не по назначению, налог на такой объект имущества все же нужно уплатить.
Соглашения, составленные по 2 способу, освобождают своего обладателя от ряда региональных и местных налогов по решению государственных и муниципальных органов.
При выполнении соглашения по 2 способу инвестор уплачивает:
1) единый социальный налог;
2) государственную пошлину;
3) таможенные сборы;
4) налог на добавленную стоимость;
5) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Указанные налоги и сборы не подлежат возмещению. Расходы на уплаченные налоги можно возместить только по соглашению, заключенному в соответствии с 1 способом.
Однако если возмещение региональных и местных налогов и сборов не предусмотрено, инвестор вправе уменьшить государственную долю продукции на величину уплаченных налогов.Глава 5. Другие налоговые льготы
Налоговая система с 2002 года пополнилась особыми режимами налогообложения.
Нельзя сказать, чтобы они представляли собой льготную систему, если рассматривать с точки зрения ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации «Установление и использование льгот по налогам и сборам», но и наблюдается резкое отличие от общего режима налогообложения.
К специальным режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (рассмотрена во 2-й главе нашего издания);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (рассмотрена нами в 4-й главе).
Само понятие «система» подразумевает совокупность взаимосвязанных звеньев. В налогообложении система включает в себя объект налогообложения, субъект налогообложения, порядок и условия оплаты налогов, распределение налога между бюджетами разных уровней, предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков и по отдельным операциям, контроль в области налогообложения.
Система налогообложения по упрощенному режиму (по специальному режиму) включает в себя все вышеперечисленные понятия. А значит, можно считать, что это есть льготное налогообложение отдельных категорий.
Упрощенная система налогообложения освобождает от уплаты организаций налога на прибыль, ЕСН, НДС, налога на имущество.
Это касается организаций, которые уже применяют упрощенку, если их доход не превышает 20 млн. руб. на отчетный (налоговый) период.
Не имеют права применить УСНО:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) бюджетные учреждения;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Как рассчитать среднесписочную численность работников организаций?
Среднесписочная численность всех работников за месяц:
Среднесписочная численность = Среднесписочная численность полностью занятых + Среднесрочная численность не полностью занятых.
Средняя численность работников за месяц:
Средняя численность за месяц = Среднесписочная численность за месяц + Средняя численность внешних совместителей + Средняя численность по договору гражданско-правового характера.
Средняя численность за отчетный период:
Средняя численность за отчетный период = (Средняя численность за 1 месяц + Средняя численность за n месяцев) / 12, где n – количество календарных месяцев в периоде.
Пример
Организация с 1 января 2006 г. применяет УСНО.
График работы организации – 40 часов пятидневной недели. Списочная численность работников равна 90 человек (на 1 июня 2006 г.). По условию неполного рабочего времени работает 4 человека. В организации было 5 человек внешних совместителей, работавших 3 ч в неделю и отработавших 15 июньских дней.
Списочная численность приведена в таблице (за июнь 2006 г.).В июне заключено 5 договоров гражданско-правового характера, действовавших в течение всего месяца, 1 договор действовал лишь с 23.06.2006 г. Среднесписочная численность полностью занятых сотрудников:
2718 человек / 30 дней = 90,6 человек
На условиях неполного рабочего времени работало 2 человека по 5 ч в день и 2 человека по 2 ч в день.
Определяем общее количество человеко-часов, отработанных в июне на условиях неполной занятости:
5 ч × 21 рабочий день × 2 человека + 2 ч × 21 рабочих дня × 2 человека = 294 человеко-часов.Пересчитаем на норму продолжительности рабочего времени:
294 человеко-часа / 8 часов = 36,75 человеко-дней
Средняя численность не полностью занятых работников, т. е. неполная занятость:
36,75 человеко-часов / 21 рабочий день = 1,75 человек/дней
Среднесписочная численность работников за 6 месяцев составила:
90,6 чел + 1,75 = 92,35 человек
Средняя численность внешних совместителей:
3 ч × 15 рабочих дней × 5 человек = 225 человеко-часов.
Пересчитаем среднюю численность внешних совместителей на 8-часовой рабочий день:
225 человеко-часов / 8 ч = 28 человеко-дней.
В пересчете на полную занятость средняя численность внешних совместителей составила:
28 человеко-часов / 8 ч = 1,3 человеко-дней.
Средняя численность сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера равна:
150 человек / 30 дней = 5 человек (исходя из таблицы)
Средняя численность всех работников организации за июнь 2006 г.:
92,35 человек + 1,3 человеко-дней + 5 человек = 98,65 человек
Пример
Средняя численность сотрудников организации, работающей в режиме УСНО, составила:
За январь 2006 г. – 95,6 человек
За февраль 2006 г. – 94,7 человек
За март 2006 г. – 93,8 человек
За апрель 2006 г. – 101,8 человек
За май 2006 г. – 102,7 человек
Средняя численность работников за шесть месяцев 2006 г. определяется:
(95,6 + 94,7 + 93,8 + 101,2 + 103,6 + 102,7) / 6 месяцев = 98,9 человек
Организация правомерно применяет УСНО. Даже если за II квартал средняя численность равна 102,5 ((101,2+103,6+102,7)/3 месяцев), организация имеет право на применение упрощенного режима налогообложения.
По сравнению с общим режимом налогообложения организации, применяющие упрощенку, не слишком обременены ведением бухгалтерского учета. В частности, для малых предприятий существует облегченный вариант плана счетов.Пример Упрощенный план счетов для малых организаций
Для упорядочения системы сбора, обобщения информации об имуществе, обязательствах организации их движения путем непрерывного учета необходимо ввести в плат счетов дополнительные субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – «Отложенный доход», «Отложенный расход».