Таким образом, хозяйственные операции отражаются:
1) реализация товаров, работ, услуг:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «отложенный доход» – отгрузка продукции, выполнение работ, услуг;
Дебет счета 51 «Расчетный фонд»,
Кредит счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 76 «Отложенный доход»,
Кредит счета 90 «Продажи», «Выручка» — оплата полученной продукции (работы, услуги).
2) затраты:
Дебет счета 76 «Отложенный расход»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты работы производственного характера;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
Дебет счета 20 «Основное производство» (счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу»),
Кредит счета 76 «Отложенный расход» — произведена оплата исполнителю работ производственного характера.Пример
Организация применяет УСНО, осуществляет торговую деятельность. Учет товаров происходит по продажным ценам. Рассмотрим хозяйственную деятельность данного предприятия.
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — оприходован товар;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 42 «Торговая наценка» — начислена торговая наценка;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 76 «Отложенный доход»;
Дебет счета 76 «Отложенный расход»,
Кредит счета 41 «Товары» — отгружен товар;
Дебет счета 76 «Отложенный расход»,
Кредит счета 42 «Торговая наценка» — списана сумма наценки по мере отгрузки товара;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета 50 «Касса»),
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 76 «Отложенный доход»,
Кредит счета 90 «Выручка» — полученная выручка;
Дебет счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
Дебет счета 90 «Выручка»,
Кредит счета 76 «Отложенный расход» — оплачен товар поставщику.Налогоплательщик, работающий в режиме УСНО, имеет преимущество перед другими режимами. У него есть выбор: согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ можно выбрать порядок определения налоговой базы.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то применяется ставка 6 %.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка – 15 %.
Доходы от упрощенной деятельности определяются аналогично доходам, рассчитанным при определении налога на прибыль.
Это две группы доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные ст. 249, 250:
1) поступления от реализации товаров, работы, услуг;
2) доходы от долевого участия в других организациях;
3) положительная курсовая разница из-за отклонения курса валюты;
4) штрафы за нарушение договорных обязательств;
5) арендные доходы;
6) проценты по займам, кредитам;
7) безвозмездно полученное имущество;
8) доходы от предоставления в пользование прав интеллектуальной деятельности;
9) доходы от участия в простом товариществе.
Для организаций, выбравших в качестве налогообложения УСНО, участвующий в простом товариществе объект налогообложения устанавливается в обязательном порядке. Это доходы за вычетом расходов:
1) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
2) доходы от переоценки имущества;
3) доходы, полученные вследствие ликвидации основных средств, материалов;
4) суммы кредиторской задолженности, списанные из-за истечения срока давности;
5) стоимость излишков МПЗ;
6) другие доходы.
К перечисленным доходам не включаются доходы:
1) в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты за продукцию;
2) в форме задатка для обеспечения обязательств;
3) от имущества, полученного в пределах вклада в простое товарищество, в случае раздела имущества;
4) другие доходы, определенные ст. 251 НК РФ.
Организация-налогоплательщик, выбравшая объектом налогообложения доходы, полученную выручку от реализации и внереализационных доходов умножает на 6 %.
Если организация выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, полученную сумму доходов уменьшают на произведенные затраты. Схема вычета аналогична схеме определения базы по налогу на прибыль.
Полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на следующие документально установленные затраты:
1) расходы на приобретение, сооружение основных средств;
2) расходы на приобретение НМА;
3) расходы на ремонт основных средств;
4) материальные расходы;
5) арендные платежи;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, страхования от профзаболеваний;
8) НДС по оплаченным ценностям;
9) проценты за предоставление кредитов, займов кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности;
11) таможенные платежи при вводе продукции на территории РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта;
13) командировочные расходы, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы уплаченных налогов и сборов;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов;
28) плату за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости);
30) лицензионные расходы;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.Пример
ООО «Вымпел-Регион» осуществляет издательскую деятельность с 2004 г. Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов.
За I квартал 2006 г. организация осуществила затраты и получила выручку, представленные в таблице 2 (аналогично заполнению книги учета доходов и расходов).Таблица 2. Учет доходов и расходов ООО «Вымпел-Регион» за I квартал 2006 г.
Так как организация выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, применяется 15 %. Авансовые платежи производятся исходя из предоставленных счетов и за каждый отчетный период. Величина исчисленного налога по УСНО уменьшается на сумму отчислений в Пенсионный фонд РФ: