208 000 руб. – 141 793 руб. = 66 207 руб. × 15 % = 9931 руб.
Еще одним специальным режимом пополнился Налоговый кодекс с 2003 г. Это система налогообложения в виде единого налога на внешний доход (ЕНВД). В отличие от УСНО при определении налоговой базы не исчисляются величины доходов и расходов. Устанавливается величина базовой доходности, которую определил законодатель (ст. 346.29 НК РФ). Она является основой для исчисления налоговой базы.
Налогоплательщикам остается скорректировать уже посчитанную величину объекта на 3 показателя: К 2 определяется законодателями региональной власти и учитывает особенности местности осуществления деятельности. Районная налоговая инспекция (по месту регистрации плательщика) вывешивает значение коэффициента – должен быть не ниже 0,005 и не выше 1.
К 1 – коэффициент-дефлятор, учитывает изменения потребительских цен на товары, работы, услуги; подлежит официальному опубликованию со стороны Правительства РФ.
Физический показатель – занимаемая площадь, количество сотрудников, количество автотранспортных средств, объем информационного поля, число торговых точек и др.
Все эти показатели учитываются при определении налоговой базы по ЕНВД.Пример
Организация осуществляет розничную торговлю. Площадь магазина 50 кв. м. Базовая доходность за 1 месяц согласно п. 3 ст. 346.29 составляет 1800 рублей за 1 кв. м. К 1 = 0,5; К 2 = 1,105.
Предположим, что за квартал никаких изменений не произошло.
Налоговая база = 1800 руб × 50 кв. м. × 3 месяца × 0,5× 1,105 = 149 175 руб.
Ставка налога по ЕНВД составляет 15 %. Исчисленный налог за I квартал составит:
149 175 × 15 % = 22 376 руб.Из этой величины налогоплательщики вправе вычесть авансовые платежи в пенсионный фонд РФ. Налогоплательщики ЕНВД обязаны вести учет движения имущества.
Режим ЕНВД не всегда выгоден предприятию. Оно не может исчислить свои доходы и уменьшить на фактически понесенные расходы. Иногда хозяйственная деятельность не может покрыть сумму исчисленного налога. Предприятие работало в убыток, да еще обязано уплатить единый налог.
В этом случае законодатель не прописал применения отсрочки платежа по единому налогу и возможности уплаты минимального налога.
Зато организации пользуются правом освобождения от ряда налогов. К ним относятся налог на имущество, НДС, налог на прибыль.
Во всяком случае организация, если она подпадает под действие ЕНВД, не может отказаться от применения данного режима. С недавних пор специальный режим по ЕНВД стал обязательным для всей территории РФ, а не для отдельных ее регионов.
Для резидентов особых экономических зон налоговое законодательство предусматривает снижение налоговых обязательств или освобождение от уплаты налогов.
Рассмотрим «земельные отношения», возникающие между резидентами особых «экономических зон» и органами управления, налоговые льготы по налогу на землю.
Земельные участки в пределах территорий особых зон и органами управления, налоговые льготы по налогу на землю.
Земельные участки в пределах территорий особых зон принадлежат органами управления особыми экономическими зонами в части управления и распоряжения.
С согласия этих органов данный объект недвижимости может предоставляться во временное владение и пользование. Такой процесс действует на основе договора аренды.
Арендаторы-резиденты могут воспользоваться правом лизинга, т. е. правом долгосрочной аренды с последующем выкупом земельных участков, на которых созданы другие объекты недвижимости этими арендаторами.
Статья 35 Закона запрещает арендатору-резиденту сдавать земельный участок в субаренду, передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять земельный участок в безвозмездное срочное пользование, отдать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
Организации – резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.Пример
Организация под названием «I.t.International» с 2006 г. является резидентом технико-внедренческой зоны. Вышеназванная организация осуществляет разработки новейших информационных технологий.
Органы управления технико-внедренческой особой экономической зоны заключили соглашение с «I.t.International», согласно которому был выделен земельный участок площадью 0,25 км. На территории участка построено 5-ти этажное здание под офис.
До 21 декабря 2006 г. «I.t.International» производила выплаты за аренду земельного участка. Согласно соглашению, заключенному организацией и органами управления в день образования нового резидента, земельный участок можно выкупить 21 декабря 2006 г. право собственности на участок перешло «I.t.International». С этого момента организация уплачивает земельный налог в течение 5 лет, т. е. вплоть до 22 декабря 2011 г. (п. 9 ст. 395 НК РФ).
Налоговый кодекс освобождает от налогообложения имущества, принадлежащего резиденту особой экономической зоны.С момента постановки на учет имущества (на балансе такой организации) можно не уплачивать налог в течение 5-ти лет. В связи с изменениями, внесенными в ст. 381 НК РФ Федеральным законом от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ; от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ, возникают вопросы заполнения декларации. Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224.
Пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в РФ» в статью 381 Кодекса внесены изменения в части дополнения пунктом 17, который введен в действие с 01.01.2006 г. Указанным пунктом Кодекса установлено, что не подлежит налооблажению налогом на имущество организаций имущество, учитываемое на балансе организации-резидента особой экономической зоны, в течение 5-ти лет с момента постановки имущества на учет.
При заполнении 5 раздела «Расчет среднегодовой стоимости необлагаемого налогом имущества». Декларации по налогу на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой зоны, в течение 5-ти лет с момента постановки на учет по строке 020 указывается под налоговой льготой «2010252».
Резиденты технико-внедренческой экономической зоны могут воспользоваться льготой по ЕСН. Так, индивидуальные предприниматели и организации, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, работающим в данной зоне, могут применять следующие ставки (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ).«Льготную» таблицу ставок могут применять лишь резиденты технико-внедренческой зоны. Организации – резиденты производственно-промышленной зоны, туристко-рекрационной зоны будут пользоваться ставками, прописанным п. 1 ст. 241 для налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ:
Пример
Организация осуществляет свою деятельность в технико-внедренческой экономической зоне Р. Татарстан. В организации трудятся 8 сотрудников:
По итогам января 2006 г. было выплачено 154 000 руб., фактическая величина налоговой базы составляет 154 000 руб., организация может воспользоваться налоговыми льготами для резидентов технико-внедренческих особых зон. Суммы выплат не превышает 280 000 руб., значит, используется ставка 14 %. Сумма этого процента отправится в доходную часть федерального бюджета: 154 000 руб. × 14 % = 21 560 руб.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 154 000 руб. – начислена заработная плата;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – 21 650 руб. – начислен ЕСН в федеральный бюджет.
Пример
В штате фирмы туристко-рекрационной зоны работают 10 сотрудников. Из них один иностранец, приглашенный для реализации спецпроекта. Зарплата иностранца составляет 30 000 руб. ежемесячно. Остальные сотрудники – 150 000 руб./месяц.
В данном случае организация не применяет регрессивную шкалу. Сумма ЕСН составит: (150 000 + 30 000) × 26 % = 46 860 руб.Пример
У индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в качестве резидента туристко-рекрационной зоны, работает инвалид 2-ой группы. Его зарплата составляет 15 000 руб. Остальным начислено с начала года 300 000 руб. Суммы выплат инвалидов, не превышающих 100 000 руб., освобождаются от уплаты ЕСН.
ЕСН будет начисляться с суммы 300 000 руб.:
1) в ФСС: 300 000 × 3,2 % = 9600 руб.;
2) в ФФОМС: 300 000 × 0,8 % = 2400 руб.;
3) в ТФОМС: 300 000 × 2 % = 6000 руб.;
4) в Федеральный бюджет: 300 000 × 20 % = 60 000 руб.
Если бы был применен налоговый вычет в полной сумме начисленного страхового взноса (315 000 × 14 % = 44 100 руб.), то сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составила бы 15 900 руб. (60 000 – 44 100). Однако сумма вычета превысила бы ЕСН к уплате в федеральный бюджет: 15 900 руб. < 44 100 руб.
Пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ это запрещено. Сумма налогового вычета страховых взносов в пенсионный фонд не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Значит, налоговый вычет может быть применен не в полной сумме начисленного страхового взноса, а в сумме, составляющей половину рассчитанной суммы социального налога в федеральный бюджет.
Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составит:
60 000 руб. – 30 000 руб. = 30 000 руб.
Общая сумма к уплате равна: ФСС + ФФОМС + ТФОМС + федеральный бюджет = 9600 + 2400 + 6000 + 30 000 = 48 000 руб.