Следующим «льготным» налогом является налог на прибыль. Хотя п. 1ст. 284 Налогового кодекса РФ устанавливает ставку налога на 24 %. Сумма налога распределяется по системе межбюджетных отношений по схеме: 605 % зачисляется в федеральный бюджет; 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Федеральное налоговое законодательство дает возможность региональным властям делать послабление по уплате налога на прибыль. В части зачисления налога в бюджеты субъектов РФ законами территориальных органов может быть установлена льготная ставка. Она зачисляется в региональный бюджет и не может быть ниже 13,5 %.
Федеральным законом от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ введена статья 288.1 Налогового кодекса РФ. В ней закреплены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль резидентами – организациями особых зон Калининградской области. Заметим, что Калининградская область не является субъектом РФ. Экономические зоны Калининградской области, действовавшие в 90-х годах, не отменяются законом № 16-ФЗ. Наоборот, тот закон закрепляет существование особых зон на Дальнем Востоке и в Калининградской области. Остальные региональные особые экономические зоны прекратили свое действие до 1 января 2006 г. Резиденты особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст. 288.1 Налогового кодекса РФ.
Льготное налогообложение разрешается в том случае, если ведется раздельный учет доходов и расходов при реализации инвестиционного проекта; доходов и расходов при осуществлении другой хозяйственной деятельности. Если такой учет не ведется, налогообложение прибыли будет осуществляться в общеустановленном порядке.Пример ООО «Октавиан» является резидентом промышленно-производственной зоны в Калининской области. 7 августа 2006 г. организация прекратила вести льготный учет доходов и расходов от реализации инвестиционных проектов и других видов деятельности. Начиная с III квартала июля месяца ООО «Октавиан» налогооблагаемую прибыль умножает на ставку 24 % (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.)
Пример
Компания «Техникс» арендует с 1999 г. земельный участок в производственно-промышленной зоне Калининградской области. Организация осуществляет производство троллейбусов современного дизайна. В связи с проведением зимних олимпийских игр в г. Сочи организация на конкурсной основе получила заказ на разработку и производство троллейбусов с более комфортабельными условиями, с новейшей системой обогрева и уютными сидениями. Для реализации спецпроекта «Техникс» выработал инвестиционный проект и разместил его на сайте в Интернете.
В проекте описаны мероприятия по созданию востребованной продукции (в дано случае троллейбусы), определен срок окупаемости – 10 лет. Объем инвестиций по замыслу предприятия составляет 12 000 000 евро.
Доходы и расходы от реализации инвестиционного проекта и от осуществления хозяйственной деятельности должны вестись раздельно.
За II квартал 2006 г. объем доходов от реализации инвестиционного проекта составил 14 000 000 руб., доход от производства обычных троллейбусов – 9 000 000 руб.
За указанный период были произведены расходы, связанные с предоставлением консультационных услуг юридических организаций на сумму 15 000 руб., с ремонтом офисной техники на сумму 50 000 руб., с выплатой заработной платы персоналу по озеленению территории на сумму 17 000 руб. Величина общехозяйственных расходов распределяется пропорционально общей сумме доходов:
1) доходы от реализации инвестиционного проекта: (14 000 000 / 14 000 000 + 9 000 000) × 100 % = 61 %;
2) доходы от производства обычных троллейбусов: (9000 000 / 14 000 000 + 9000 000) × 100 % = 39 %;
3) сумма общехозяйственных расходов: 15 000 + 50 000 + 17 000 = 82 000 руб.
Вычислим общехозяйственные расходы, связанные с разными направлениями деятельности;
4) общехозяйственные расходы по инвестиционному проекту: 8200 × 61 % = 50 020 руб.;
5) общехозяйственные расходы от другой деятельности: 8200 × 39 % = 31 980 руб.
Для резидентов особых экономически зон в Калининградской области существует особый порядок взимания налога на прибыль. В статье 288.1 Налогового кодекса РФ указано, что в первые 6 лет со дня образования на прибыль взимается по ставке 0 %. С 7 по 12 год ставка налога – 24 %, уменьшенной еще на 50 %. Причем величина налога, исчисленная по уменьшенной ставке (50 %), 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет. А сумма налога по ставке 17,5 % (уменьшенной на 50 %) зачисляется в бюджет Калининградской области.
Пониженные ставки налога применяются для производства и реализации продукции по инвестиционному проекту.Пример
Корпорация зарегистрирована в качестве резидента особой экономической зоны в Калининградской области и отнесена в единый реестр резидентов с 2006 г. Организация реализует товары в соответствии с инвестиционным проектом. В таком случае она попадает под действие п. 5 и п. 7 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ. В течение 6-ти календарных дней налог на прибыль уплачивается по ставке 0 %. Начиная с 2012 года организация переходит на выплату налога в следующем виде: допустим, к 2012 г. налоговая база составит 17 000 000 руб.:
1) (17 000 000 × 6,5 %) – 50 % = 552 500 руб. уплачивается в федеральный бюджет РФ;
2) (17 000 000 × 17,5 %) – 50 % = 1487 500 руб. уплачивается в региональный бюджет Калининградской области.
Если региональным законом области установлено пониженное значение ставки налога на прибыль для отдельных налогоплательщиков, в том числе и для резидентов, то применяется установленная ставка, пониженная на 50 % (п. 8 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ).
Создание особых зон набирает все большие обороты. Так, уже созданы экономические зоны в Московской области (г. Дубна), в г. Москва «Зеленоград»; в Республике Татарстан г. Елабуга, в Калининградской области, в Липецкой области «Казинка», а также основные экономические зоны в Томске и Санкт-Петербурге. В г. Елабуга Республики Татарстан создана особая экономическая зона промышленно-производственного типа «Алабуга». Компания «Северсталь-авто» стала резидентом этой зоны. Здесь планируется начать производство автомобилей Fiat Dukato уже в конце 2007 г. Мощность предприятия составит 75 000 автомобилей в год.
В настоящее время разработчики особой экономической зоны «Алабуга» ведут переговоры и готовятся к подписанию соглашения о введении на территорию ОЭЗ промышленно-производственной деятельности с 23 резидентами. Общая сумма инвестиций в особую экономическую зону может составить 668 000 000 евро. Поскольку основной задачей создания особых зон считается привлечение трудовых ресурсов, разрабатывается ряд программ по реализации этих мероприятий.
Первый этап образовательной программы ориентирован на подготовку 100 человек. Уже набраны группы по обучению поваров, электрогазосварщиков и операторов ЭВМ. Всего на учете в центре занятости состоят более 1000 горожан. В 2007 г. программа будет расширена с учетом конкретных потребностей предприятия особой экономической зоны. Предполагается, что наиболее востребованными будут электромонтеры, слесари-сборщики, станочники, наладчики и представители других рабочих специальностей. По прогнозам центра труда до 2009 г. на предприятиях ОЭЗ «Алабуга» необходимо будет заполнить 6800 рабочих мест.
Кроме того, минэкономразвития планирует к 2012 г. 95 500 000 000 руб. на развитие особых экономических зон промышленно-производственного типа Татарстана и Липецкой области. В особую экономическую зону Грязинского района Липецкой области (площадью 10,3 кв. км.) планируют привлечь 13 500 000 000 руб. Это позволит обеспечить налоговые поступления к 2025 г. в размере 82 000 000 000 руб. и приведет к созданию к 2015 г. около 12 000 рабочих мест.
В особой экономической зоне Елабужского района республики Татарстан (площадью 20 кв. км.) планируется прибыль 57 000 000 000 руб. К 2025 г. будут иметь место дополнительные налоговые поступления в бюджет в размере 41 000 000 000 руб. и приведет к созданию 30 000 рабочих мест.
Резидентами г. Дубна в настоящий момент является ООО «Мокседет». ОАО. «Управляющая компания Дубна-система». Последняя осуществляет деятельность по разработке ионно-плазменных и их внедрения в производство новых материалов. Для развития особой экономической зоны в г. Дубна создана специальная Концепция стратегии и развития.
Технико-внедренческая особая экономическая зона в г. Дубна создается для привлечения инвесторов и обеспечения условий для ведения исследований и разработок, создание опытных образцов и производство опытных партий высокотехнологичной продукции в соответствии с приоритетными направлениями научно-технической и инновационной деятельности, экспериментальных разработок, испытаний и подготовки кадров, закрепленные за г. Дубной как наукоградом РФ Указом президента РФ от 21.12.2001 г. № 1472. Особое внимание при этом будет уделено развитию деятельности в сфере информационных технологий и ядерно-физических технологий.
Основными целями технико-внедренческой зоны являются: увеличение доли России на мировых рынках высокотехнологичной продукции и в первую очередь в сфере информационных технологий; создание современной российской модели научно-технологичного парка, включающего университет, исследовательские и инженерные центры, инновационные предприятия; создание в г. Дубне центра развития и распространения культуры разработки и реализации программных продуктов.
В ходе реализации проекта технико-внедренческой зоны будут решаться следующие задачи: отработка современной модели развития наукоградов как ключевых элементов создаваемой национальной системы; отработка механизмов концентрации в современных условиях интеллектуальных и других ресурсов на определенной территории для решения приоритетных задач в научно-технической сфере; отработка механизмов взаимодействия федеральных органов власти, органов власти субъекта РФ и местного самоуправления, отработка механизмов частногосударственного партнерства при реализации проектов территориального развития; отработка механизмов задания и функционирования особых экономических зон как инструмента государственной поддержки деятельности в сфере высоких технологий.