Обозначим случаи, когда налогоплательщик не имеет права применить ни одну из перечисленных форм:
1) за нарушение налогового законодательства в отношении лица возбуждено уголовное дело;
2) ведется производство дела по налоговому (таможенному), административному правонарушению;
3) возможно сокрытие денежных средств и имущества, подлежащих налогообложению.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога – изменение срока уплаты налога от 1 до 6 месяцев по единовременной (поэтапной) системе уплаты суммы задолженности. Основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) платежа является:
1) причинение вреда имущества налогоплательщика из-за стихийного бедствия;
2) задержание денежных и прочих финансовых средств из бюджета;
3) угроза несостоятельности (банкротства) лицу при единовременной выплате им задолженности по налогу;
4) сезонное производство и реализация товаров, работ, услуг.
Если отсрочка платежа предоставляется по последним двум причинам, на сумму задолженности начисляется ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример
ООО «Совхоз Колос» выращивает овощи. Производство носит сезонный характер. Отсрочка по уплате может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Допустим, организацией представлена заявка на отсрочку платежа по единому социальному налогу на 3 месяца.
Сумма задолженности составляет 100 000 руб., ставка рефинансирования Банка России была 20 %. На сумму задолженности налогоплательщику будут начислены проценты в размере 10 000 руб. (100 000 ×(20 % ×1/2)).
Если рассрочка представлена по первым двум обстоятельствам, проценты не начисляются.
На период рассмотрения заявления о рассрочке налогового платежа, уполномоченный орган может приостановить уплату задолженности на некоторое время. Например, в решении о предоставлении отсрочки должны указываться сумма задолженности, наименование налога, сроки уплаты задолженности, начисляемые проценты по задолженности, документы об имуществе, находящемся в залоге, информация о поручителе.
Поручителем может выступать физическое или юридическое лицо. Оформляется договор между ними и налоговой инспекцией. Поручитель возлагает на себя обязанность о выплате налога, если налогоплательщик не в силе в данный момент уплатить в срок сумму налога. После того как поручитель исполнил свои обязанности, он может требовать в соответствии с договором возврат уплаченных им сумм.
Более подробно поручительство как метод обеспечения рассматривает Гражданский кодекс.
Налоговый кредит – изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года. Он может оформляться как по одному, так и по нескольким видом налогов. Налоговый кредит может применяться, если присутствует хотя бы один из случаев:
1) причинение вреда из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы или других природных (иных) катаклизмов. Проценты на сумму задолженности при использовании налогового кредита не начисляются. И это в своем роде можно рассматривать как льготу;
2) задержание финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа. Проценты на сумму задолженности также не уплачиваются;
3) угроза банкротства при единовременной выплате налога. В данном случае начисляются проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ на тот период, на сумму задолженности перед бюджетом.Пример
Организация-налогоплательщик подает заявление о предоставлении налогового кредита. В заявлении указываются основания с приложением подтверждающих документов. Принятое положительное решение о предоставлении кредита считается основанием для заключения договора.
По ст.65 такой договор должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
Договор включает: сумму задолженности, налог, срок действия договора, начисляемые проценты, порядок погашения, документы об имуществе, ответственность сторон, поручительство.Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога на срок от одного года до пяти лет, при котором организация способна уменьшать свои платежи по налогу с последующей уплатой кредита и процентов по этому кредиту. Инвестиционный налоговый кредит может быть оформлен по налогу на прибыль, по ряду региональных и местных налогов. Такой вид отсрочки уплаты налога может быть предоставлен организации в следующих случаях:
1) когда организация проводит НИОКР, техническое перевооружение собственного производства;
2) когда организация осуществляет внедренческую и инновационную деятельность, создание нового вида сырья материалов;
3) когда организация выполняет особый закон по социально-экономическому развитию региона.
Инвестиционный налоговый кредит отличается от других форм изменения срока уплаты налогов тем, что за каждый отчетный период налогообложения происходит уменьшение платежа. Накопленные уменьшения должны достигнуть суммы кредита, которая прописана в заключенном договоре. Такой порядок рассрочки налогового платежа является более привлекательным и рассматривается как преимущество перед отсрочкой платежа и налоговым кредитом. Следует иметь в виду, суммы, на которые уменьшаются платежи, не должны превышать 50 %. Причем накопленная сумма уменьшений должна быть меньше или ровна 50 % суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период.Пример Организация-налогоплательщик получила возможность использовать инвестиционный налоговый кредит. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса РФ она осуществляет техническое перевооружение в целях создания рабочих мест для инвалидов. Инвестиционный кредит взят на один год. Сумма кредита – 1 000 000 руб. Налог на прибыль – предмет заключения договора. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По данным бухгалтерского учета организация должна уплачивать ежемесячно 166 666,7 руб. Однако статьей 66 НК узаконено право уменьшения данной суммы, но не более чем на 50 %: 166 666,7 – 50 % = 83 333,4 руб. такую сумму организация может уменьшить. Свой платеж по налогу на прибыль и уплатить в бюджет. Значит, накопленный кредит должен быть равен 1 000 000 руб., что оговорено договором. При этом накопленная сумма уменьшений не должна быть более 50 % подлежащего уплате налога: (2 000 000 – 50 %) = 1 000 000 руб. = (83 333,4 ×12 мес.)
Важно заметить, на проведение НИОКР и технического перевооружения кредит выдается в размере 30 % от стоимости приобретенного оборудования. В целях осуществления инновационной деятельности или выполнения спецзаказа организации выдается кредит на условиях, определяемых в процессе заключения соглашения. Решение о предоставлении такого кредита принимаются уполномоченными органами и внебюджетными фондами в течение 1 месяца. В содержании договора должны иметь место следующие положения: порядок уменьшения платежей, наименование налога, сумма кредита, срок предоставления кредита, процент по кредиту, порядок погашения процента и кредитов, документы об имуществе, поручительство, ответственность сторон, недопущение реализации и передачи имущества во владение, пользование, распоряжение, если оно приобреталось для получения права использования инвестиционного налогового кредита.
Договоры, заключенные между уполномоченными органами и организациями, предметом которых является применение срока уплаты налоговых платежей, могут быть досрочно прекращены. Договор разрывается в случае досрочного погашения задолженности или при нарушении условий погашения. В последнем случае юридическое лицо обязано в течение 30 дней уплатить все суммы налога, пени и проценты за неуплаченные суммы налога. А если организация, выполняя особо важный заказ и используя инвестиционный налоговый кредит, нарушает свои обязательства, в течение 3 месяцев обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму (исходя из ставки рефинансирования Банка России).
Рассмотрим использование льгот на региональном уровне организациям, инвестирующим в экономику предприятий субъектов РФ.
Законодательство Санкт-Петербурга предусматривает широкий перечень налоговых и неналоговых льгот, предоставляемых инвесторам на территории города.
Налоговые льготы. В настоящее время на территории Санкт-Петербурга не действуют дополнительные льготы в отношении налога на прибыль и налога на имущество.
Организации, созданные с участием Санкт-Петербурга и иностранных инвесторов на основании международных соглашений Санкт-Петербурга с правительствами зарубежных стран, освобождаются от уплаты земельного налога на семь лет или иной срок, предусмотренный в международном соглашении.
Обязательным условием для получения данной льготы является вклад иностранного инвестора в уставный капитал создаваемого юридического лица (не менее 1 000 000 дол. США) и прямые капитальные вложения в отрасли материального производства Санкт-Петербурга (не менее 10 000 000 дол. США).
Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Санкт-Петербурга, не подлежат обложению земельным налогом земельные участки, используемые для недвижимого имущества с момента фактического начала капитальных вложений (на период всего срока строительства, реконструкции в соответствии с проектом и в течение двух лет после окончания данного срока).
Обязательными условиями для получения данной льготы являются: осуществление капитальных вложений в размере не менее 5 000 000 дол. США; перечисление налоговых платежей в бюджет Санкт-Петербурга в размере не менее суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет в базовом году (году, когда были осуществлены капитальные вложения); постановка на учет в налоговом органе Санкт-Петербурга.
В случае ликвидации налогоплательщика или снятия его с учета в налоговом органе Санкт-Петербурга в течение пяти лет после окончания срока льготного периода сумма неуплаченного земельного налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Помимо налоговых льгот организации вправе воспользоваться займами из бюджета города, компенсационными выплатами для достаточной нормы доходности, льготной арендной платой.