В Ленинградской области установлены налоговые льготы: пониженная ставка (13,5 %) по налогу на прибыль в части, поступающей в областной бюджет, если объем инвестиций превышает 1 000 000 дол. США (действие льготы прекращается по истечении двух лет после фактической окупаемости проекта); субвенции из области бюджета в размере 100 % подлежащей уплате суммы налога на прибыль при объеме инвестиций свыше 50 000 000 дол. США, а также в размере 33 % суммы налога на прибыль при объеме инвестиций 10–50 млн. дол. США (субвенции предоставляются на срок фактической окупаемости и в течение двух лет после ее завершения).
До недавнего времени лица, осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области, также освобождались от уплаты налога на имущество организаций, однако с 2004 года инвесторы уплачивают данный налог в полном объеме. Указанные льготы предоставляются на основании договора об осуществления инвестиционной деятельности, заключенного с губернатором Ленинградской области на основании заявки инвестора на предоставление режима наибольшего благоприятствования. Неотъемлемой частью договора является бизнес-план, содержащий расчет прогнозируемого срока фактической окупаемости инвестиционных затрат, осуществленный аккредитованной компанией.
Законом Владимирской области от 2 сентября 2002 г. № 90-ОЗ «О государственной поддержке инвестиционной деятельности», осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Владимирской области установлены: пониженная ставка (13,5 %) по налогу на прибыль в части, поступающий в областной бюджет, на срок фактической окупаемости инвестиционного проекта; уменьшение налоговой базы по налогу на имущество на среднегодовую стоимость имущества, созданного или приобретенного в ходе реализации инвестиционного проекта (на срок окупаемости инвестиций). Максимальный предел льгот законодательно не определен, но он в любом случаи не может превышать объем осуществляемых инвестиций. Льготы предоставляются на основании договора об условиях реализации инвестиционного проекта, заключаемого с администрацией Владимирской области, после одобрения заявки и бизнес-плана. При этом условием получения льгот является направление высвободившихся средств на пополнение оборотных средств, развитие и совершенствование производства. К налоговым льготам, предоставляемым организациям, также относят: отсрочка или отсрочка по уплате налоговых платежей с начислением процентов на сумму задолженности в размере ½ ставки рефинансирования Банка России (условия пользования данной льготой устанавливаются законом об областном бюджете); инвестиционный налоговый кредит на условиях, установленных законом об областном бюджете (размер процентов колеблется от ½ до ¾ ставки рефинансирования Банка России). Неналоговые льготы. В случае получения инвестором кредита в кредитной организации с целью реализации инвестиционного проекта ему могут быть предоставлены субсидии за счет средств областного бюджета на компенсацию части затрат на уплату процентов по данному кредиту.
В Новосибирской области льготы инвесторам предоставляются в соответствии с положениями главы 6 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области». Согласно указанному закону администрацией области проводится конкурс инвестиционных проектов, результаты которого отражаются в Приложении к Закону о налоговых льготах инвесторам, реализующим проекты, прошедшие конкурсный отбор. Инвесторы, проекты которых прошли конкурс, на период окупаемости инвестиций освобождаются от уплаты налога на имущество; могут снизить налоговую ставку по налогу на прибыль в части, поступающей в региональный бюджет, до 13,5 % (если сумма произведенных капитальных вложений превышает 4 % базы по налогу на прибыль за налоговые периоды с начала реализации проекта) или до 15,5 % (если сумма капитальных вложений составляет 2–4 % базы по налогу на прибыль). Также ряд льгот при соблюдении определенных условий предоставляется инвесторам, не осуществляющим производственную деятельность по реализации прошедшего конкурс проекта. Общая сумма налоговых льгот, предоставляемых инвесторам, не может превышать половину суммы инвестиций, направляемых для реализации инвестиционного проекта. Неналоговые льготы. Инвесторам, арендующим для целей реализации инвестиционного проекта имущество, являющееся собственностью Новосибирской области, на период окупаемости проекта устанавливается 50 %-ная льготная ставка арендной платы. Субъектом инвестиционной деятельности могут предоставляться бюджетные кредиты из средств областного бюджета. Инвесторам также предоставляются субсидии из средств областного бюджета на уплату процентов по банковским кредитам, полученным в целях развития производства. Субсидии предоставляются на срок не свыше трех лет в размере не более ½ ставки рефинансирования Банка России.
В соответствии со ст. 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ «О налоге на имущество организации» организации, реализующие инвестиционные проекты одобренные Администрацией Краснодарского края, освобождаются от уплаты налога на имущество на период окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет. При этом льготируемое имущество должно быть создано или приобретено в целях реализации данного проекта и не должно входить в состав налогооблагаемой базы до начала реализации проекта. Для того чтобы инвестиционный проект получил надлежащее одобрение, инвестору необходимо представить заявление, бизнес-план, калькуляцию расчетного срока окупаемости проекта, бухгалтерский баланс и статистическую отчетность (для вновь созданных организаций – учредительные документы), экспертизу инвестиционного проекта и подтверждение отсутствия просроченной задолженности по платежам в краевой бюджет. Необходимыми условиями для одобрения проекта являются: достижение в результате реализации проекта одного или нескольких из следующих показателей: создание новых рабочих мест, создание нового производства, увеличение объема выпуска продукции, повышение качества и конкурентоспособности продукции; неполное освоение стоимости инвестиционного проекта приоритетного направления, прошедшие конкурсный отбор и одобренные Администрацией Краснодарского края, предоставляется инвестиционный налоговый кредит в виде изменения срока уплаты налога на прибыль и региональных налогов на срок от одного года до пяти лет. Процентная ставка за использование кредитом устанавливается от ½ до ¾ ставки рефинансирования Банка России. Организациям, реализующим на территории Краснодарского края инвестиционные проекты, на конкурсной основе могут предоставляться льготные кредиты из средств областного бюджета. Организации, зарегистрированной на территории Краснодарского края и реализующей инвестиционный проект, одобренный Администрацией Краснодарского края, предоставляется субсидирование в размере ¾ ставки рефинансирования Банка России по полученным кредитам.Налогообложение подакцизных товаров.
Как видно, произошли некоторые изменения в исчислении ставок акцизов. А именно повысились ставки на этиловый спирт на 1 %, или 90 коп. На алкогольную продукцию произошло изменение. Отменено распределение ставок акциза на группированные показатели доли спирта в алкогольной продукции (свыше 25 %; с 9 % и до 25 %; до 9 %). С 2007 г. ставка акциза алкогольной продукции составляет 162 руб. за литр. Относительно увеличились ставки на пиво с различным содержанием объемной доли этилового спирта. Адвалорные и смешанные ставки тоже изменятся.
Пример Подакцизные сигареты с фильтром будут исчисляться по более высокой абсолютной ставке (с 78 руб. до 100 руб. за 1000 шт.) и низкой процентной ставке (с 8 % до 5 %). А минимальный предел теперь будет рассчитываться в рублях и исходя из розничной цены. Что позволит увеличить поступление акцизов в доходную часть Федерального бюджета.
Пример Максимальная розничная цена за 20 шт. сигарет с фильтром 30 руб. Всего пущено в торговлю 10 000 шт. Рассчитываемая ставка акциза 100 руб. + 15 000 ×5 % = 850 руб. Что касается автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел, прямогонного бензина, умножать налоговую базу по акцизу нужно будет прежние ставки. Они остались неизменными .
Глава 7. Избежание двойного налогообложения
Пример
Как отразить в учете возврат товара, чтобы избежать двойной оплаты НДС, если продавец находится на общем режиме налогообложения, а покупатель на упрощенке. В данном случае определяется причина, по которой товар вернули предприятию. Был ли это отказ покупателя от товара, либо предприятие произвело «обратную» закупку этого товара у нового собственника.
Если покупатель отказывается от товара, то он направляет предприятию-продавцу письменную претензию. В случае ее признания продавцом со стороны оформляют акт о возврате товара, и товар возвращается в собственность продавца без отражения реализации у покупателя. У продавца первоначальная реализация сторнируется. Покупатель-«упрощенец» не платит НДС, следовательно, счет-фактуру он не выставляет и в первичных документах сумму налога не выделяет. Такая точка зрения высказана и в письме Минфина России от 30.09.2005 г. № 03-04-11/254.
Если документальный порядок возврата не соблюден, то продавец повторно приобретает ту же партию товара – теперь у своего партнера-покупателя, по договорной цене. Сумма НДС поданной постановке от налогоплательщика, применяющего УСН, должна быть исчислена.
Пример
Фирма приобрела в собственность земельный участок у организации-банкрота для последующей сдачи его в аренду. Налог на землю заплачен свой и за банкрота. Земельные участки учитываются на счете 01 «Основные средства», который входит в налоговую базу по налогу на имущество, значит, нужно платить налог на имущество. Почему происходит двойное налогообложение одного и того же объекта? Находящиеся в собственности организации земельные участки учитываются в составе основных средств (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), а основные средства налогоплательщика облагаются налогом на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»)