Однако в соответствии с п. «е» ст. 5 Закона «О налоге на имущество предприятий» стоимость имущества предприятия, исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость земли. Следовательно, земельные участки, находящиеся на балансе организации, налогом на имущество предприятий не облагаются, и двойного налогообложения не происходит.
Пример
Организация за счет собственных средств выплачивает сотрудникам премии: премии по итогам работы за месяц (данные выплаты производятся за счет дохода текущего года); премии по итогам года (данные выплаты производятся за счет средств, формируемых из прибыли после уплаты налога на прибыль).
Начисляется ли ЕСН? Возникает ли двойное налогообложение? Если нормы положения о премировании работников организации отражены в трудовом договоре, заключенном между работодателем и работником, либо трудовой договор содержит ссылки на эти нормы, расходы на выплату премий учитываются для целей налогообложения прибыли и признаются объектом обложения ЕСН. Если указанные нормы не включены в трудовые договоры, расходы на выплату премий не учитываются при исчислении налога на прибыль и не признаются объектом налогообложения по ЕСН. При этом двойное налогообложение отсутствует, так как объекты налогообложения по ЕСН и налогу на прибыль организаций различны. В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российской организации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с главой 25 Кодекса. Таким образом, факт двойного налогообложения отсутствует, так как объекты налогообложения по ЕСН и налогу на прибыль организаций различны.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам, связанным с производством или реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работником в денежной, натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 Налогового кодекса РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. К выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ. Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налога на прибыль организаций» части 2 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложений прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора положений о премировании отражены в трудовом договоре.
Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником, работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса РФ. При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации. Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены начисления, предусмотренные в упомянутом коллективном договоре, либо на них приняты для целей налогообложения прибыли. Нормы положения о премировании работников за месяц и по итогам года отражены в трудовом договоре. Значит, расходы на выплату премий учитываются в налогообложении прибыли на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ признаются объектом обложения ЕСН.
Если трудовые договоры не содержат норм положения о выплате работником премиальных сумм и в них отсутствуют ссылки на указанные нормы, такие суммы учитываются в целях обложения налога на прибыль в соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Следовательно, п. 3 ст. 276 главы 24 Налогового кодекса РФ не признает объектом обложения ЕСН.Пример
Организация работает по «упрощенке». За выполненные строительно-монтажные работы заказчик расплачивается банковским векселем, в стоимость которого организация включает доходы. Затем этот вексель организация передает в банк, а на следующий день за него поступают деньги. Полученные за вексель деньги тоже нужно включить в доходы. Получается двойное налогообложение. Как быть в этой ситуации?
Да, действительно, согласно пункту 1 статьи 346.7 Налогового кодекса РФ, если организация работает по «упрощенке», то датой получения доходов признается день, когда организация получила деньги в кассу или когда они поступили на ее банковский счет, а также день, когда было получено иное имущество или имущественные права.Как следует из статьи 28 Гражданского кодекса РФ, ценные бумаги являются одним из видов имущества. А вексель, в свою очередь, относится к ценным бумагам (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Поэтому, получив вексель за выполненные работы, организация включит его стоимость в доход.
Но поскольку один и тот же доход не должен облагаться налогом дважды, денежные средства, полученные организацией при погашении векселя, не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов. Такой порядок налогообложения вытекает из Налогового кодекса РФ.
Однако МНС России предлагает иной порядок налогообложения, более выгодный налогоплательщику. Этот порядок изложен в письме МНС России от 19.12.2003 г. № 22-2-14/2547, воспроизводим в письме УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 г. № 21–14/02785 «О разъяснении отдельных положений главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ».
Согласно этому письму у организации не возникает дохода на дату получения векселя от заказчика. Датой получения дохода признается день, когда векселедатель погасит свою задолженность по векселю или когда организация-векселедержатель получит деньги по векселю при реализации его третьему лицу (в данном случае – банку).
В силу положения подп. 4 п.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в том, что в целях применения НДС оказание консультационных (юридических) услуг определяется по месту нахождения их покупателя, оказанные за рубежом иностранными компаниями услуги для российских организаций в ряде случаев облагаются НДС и за рубежом и в РФ. Принцип «однократности налогообложения», правомерно ли такое двойное налогообложение услуг?
Целью ст. 148 Налогового кодекса РФ является устранение двойного обложения НДС, взимание налога по месту деятельности продавца работ (услуг). В РФ данный порядок определен подп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. При определении места реализации некоторых работ за основу принимается место деятельности их покупателя. К таким работам относятся, например, консультационные, юридические, бухгалтерские, инжинированные, рекламные услуги, услуги по обработке информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (услуги), по аренде движимого имущества, передачи в собственность при переуступке патентов, лицензий, авторских или других прав.
Таким образом, если законодательства по НДС иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг) в целях обложения НДС, то двойного обложения этим налогом не происходит. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ в налоговом законодательстве двух государств.Статья 311 Налогового кодекса РФ. Устранение двойного налогообложения:
1) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитывают при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами;
2) при определении налоговой базы расходов, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой;
3) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ, не могут превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Зачет производится при условии предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждение налогового агента.