Типичными видами деятельности являются:
1) доходы от пользования имущества;
2) доходы от продажи имущества;
3) доходы от осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство;
4) доходы, полученные в виде дивидендов.
В налоговый орган представляют документы (при зачете удержанных налоговых сумм): копия договора, копии платежных документов; документальное подтверждение о поступлении налога в бюджет иностранного государства.Пример
Российская организация получила доход от долевого участия (дивиденды) от источника в Литовской Республике. Размер начисленных дивидендов составил 250 000 руб. Источником выплаты удержан налог по ставке 15 % в сумме 37 500 руб. (250 000 руб. × 15 %).
В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в которой предусмотрено, что если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положением Конвенции могут облагаться налогами в Литовской Республике, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Литовской Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации.
Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10 % общей суммы дивидендов.
Российская организация, получившая доходы в виде дивидендов от иностранной организации – резидента Литовской Республики, вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную самостоятельно с доходов в виде дивидендов по ставке 15 % на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При этом зачет может быть произведен только в пределах суммы налога, исчисленного по ставке, установленной Конвенцией, т. е. только в пределах 10 %.
Следовательно, зачет российской организации может быть предоставлен только на сумму налога в размере 25 000 руб. (250 000 руб. × 10 %).
Таким образом, по стр. 050 раздела Б листа 04 налоговой декларации российской организацией будет отражена сумма налога с дивидендов, выплаченная на территории Чешской Республики и засчитываемая в уплату налога на прибыль в Российской Федерации, только в размере 25 000 руб. (а не 37 500 руб.).
В отношении излишне удержанной организацией суммы налога с доходов российской организации в виде дивидендов 12 500 руб. (250 000 руб. × 15 % – 250 000 руб. × 10 %) российской организации следует обратиться в налоговый орган Литвы для осуществления рассмотренной вше процедуры возврата излишне удержанной суммы налога (так как вышеуказанной Конвенции предусмотрена ставка налога с доходов в виде дивидендов 10 %).Вопрос о возможности зачета налога, удержанного с дивидендов, решает налоговый орган Российской Федерации.
Налогоплательщик должен предоставить декларацию о доходах по месту постановки на учет.
Кроме этого, к Декларации могут прилагаться специальные документы, подтверждающие либо уплату налога российской организацией в иностранный бюджет, либо удержание налога налоговыми агентами.
В период рассмотрения вопроса о зачете, налоговая инспекция может запросить и другие документы, связанные с налогом, удержанным в связи с получением дивидендов.
К таким документам относятся:
1) копия протокола общего собрания акционеров;
2) копия решения о распределении дивидендов от долевого участия российской организации в деятельности иностранного партнера;
3) сведения из устава иностранной организации о размере уставного капитала и доле участия в нем российской фирмы;
4) выписка из законодательного акта иностранного государства, названия, номера, даты законодательного акта, устанавливающего налог.
Сумма налога от полученных дивидендов определяется самостоятельно налогоплательщиком.
В случае если российская организация получает дивиденды на территории зарубежного государства, с которым Россия не имеет соглашения, налог не подлежит зачету на российской территории.
При наличии такого соглашения сумма удержанного налога может приниматься к зачету.
В международном соглашении должна быть отдельная статья «Методы устранения двойного налогообложения». Статья должна содержать приблизительную формулировку «Если резидент России получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения (Конвенции) могут облагаться налогами в государстве, с которым заключено это Соглашение (Конвенция), сумма налога на такой доход или такое имущество, подлежащая уплате в этом государстве, вычитается из российского налога, взимаемого с доходов или имущества этого резидента. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилам».
Соответственно, зачет не предоставляется российской организации, если нет действующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Зачет не может быть предоставлен на налог, удержанный в иностранном государстве с доходов от источников в Российской Федерации.
Например, услуги по программному обеспечению российской организации оказывались на территории Российской Федерации для иностранной фирмы.
В некоторых ситуациях избежать двойного налогообложения невозможно.Пример
Орлов С. П. зарегистрировался как индивидуальный предприниматель. Одновременно все это время работал в ООО (получал зарплату, с которой организация платит отчисления в пенсионный фонд на его накопительный счет). ИП Орлов С. П. получил требование из пенсионного фонда уплатить взносы как ИП. Здесь возникает двойное налогообложение: на его счет в пенсионном фонде приходят взносы от ООО, где он работает, и нужно платить еще и как ИП. Правомерно ли такое требование Пенсионного фонда?
Согласно ст. 14 Закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. В соответствии со ст. 6 указанного Закона, страхователями по обязательному пенсионному страхованию, в частности, являются индивидуальные предпринимателями.
В соответствии с п. ст. 28 Закона Орлов С. П., как индивидуальный предприниматель, должен уплачивать суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.
Таким образом, индивидуальный предприниматель должен уплачивать фиксированный платеж, может быть одновременно работником в сторонней организации и осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность. При этом нужно учитывать, что организация-работодатель, которая является страхователем, будет уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников.Примечания
1
Фактические потери – разница между расчетным количеством ископаемого, на которое уменьшаются запасы, и количеством фактически добытого ископаемого, которое определяется по завершении технологического цикла (ст. 339 п. 3 Налогового кодекса РФ)