1) когда происходит передача подакцизного товара и одного структурного подразделения в другое подразделение организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком;
2) при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены Постановлением Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании» (с изм. и доп. от 7 августа 1987 г., 4 сентября, 1 октября 1998 г.).
Потери могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Например, нельзя списывать нефтепродукты в пределах норм естественной убыли до установления факта их недостачи.
Естественная убыль не включает в себя потери нефтепродуктов, вызванные нарушением требований стандартов, правил эксплуатации; потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой резервуаров, трубопроводов; аварийные потери, потери на внутрискладских перекачках.
При реализации производственных подакцизных товаров из давальческого сырья, помещенных под режим экспорта, в налоговый орган представляется банковская гарантия.
Банк обязан уплатить сумму акциза и пени в случае, если налогоплательщик не представил в срок документы, подтверждающие факт экспорта товаров и неуплаты акциза. Если банк не предоставляет поручительства, налогоплательщик самостоятельно уплачивает суммы акциза и пени;
3) при реализации нефтепродуктов налогоплательщиком;
4) первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров на промышленную переработку;
5) ввоз на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
При помещении товаров под режим переработки и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме. При использовании режима реимпорта уплачивается акциз, от которого он был освобожден в связи с экспортом товара. Акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, склада, беспошлинной торговли, свободного склада, реэкспорта.
В случае переработки подакцизного товара на таможенной территории с последующим вывозом в определенный срок акциз также не уплачивается. Однако продукты переработки для свободного обращения подлежат налогообложению акцизам в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
При вывозе товара в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на территории России суммы акциза возвращаются.
Налоговым законодательством установлен дифференцированный подход при применении налоговых ставок для подакцизных товаров.
Условно ставки подразделяются на абсолютные (твердые) и адвалорные (процентные).
Например, для этилового спирта налоговая ставка дается в абсолютном эквиваленте – 21 руб. 50 коп. за 1 литр спирта. Для сигарет с фильтром используется ставка 78 руб. за 1000 штук и 8 % от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Налоговые ставки по подакцизным товарам приведены в таблице 1 (перечень ставок дается уже с изменениями с 2006 г.).Таблица 1. Налогообложение подакцизных товаров
Пример
Организация организует на территории РФ шампанские вина. Ежемесячно объем продаж достигает 500 литров. Налоговая ставка установлена в абсолютном выражении на единицу товара – 10 руб. 50 коп. за 1 литр.
Сумма акциза составит 5250 руб.Пример
Организация занимается оптовой торговлей ГСМ. По договору процессата она закупает сырую нефть, отдает в переработку, продает продукты переработки. Бухгалтерский учет количественно-качественных параметров выглядит следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получена от поставщика сырья нефть (без учета НДС);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенной сырой нефти;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачена поставщику стоимость сырой нефти;
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «сырье и материалы» – передана сырая нефть в переработку;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость переработанной сырой нефти;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость услуг по переработке сырой нефти;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости услуг по переработке сырой нефти;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги по переработке сырой нефти;
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
Кредит счета 20 «Основное производство» – отражена стоимость продукции, изготовленной из сырой нефти (учет должен вестись по видам ГСМ).Пример
ООО «Ямп» производит сигареты с фильтром на территории РФ. Ежемесячно выпускается 3000 штук сигарет.
Отпускная цена составляет 2 400 000 руб. на весь объем выпускаемой продукции.
Ставка акциза по дачному товару специфическая и составляет 65 руб. за 1000 шт. и 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены.
Сумма налога, уплачиваемая в бюджет за месяц:
195 000 руб. (65 × 3000) + 192 000 руб. (2 400 000 × 8 %) = 387 000 руб.
Отпускная цена состоит из оптовой цены, а также суммы прибыли.
2 400 000 × 20 % = 480 000 руб. – величина 20-процентной доли в составе отпускной цены.
Так как величина акциза не должна быть меньше 20 % от отпускной цены, уплачивается 480 000 руб.Федеральным законом от 26 июля 2006 г. № 134-ФЗ в ст. 200 Налогового кодекса РФ внесены изменения. С 2007 г. будут действовать вычеты, благодаря которым налогоплательщик сможет уменьшить сумму акциза. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию России, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве п. 3 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства алкогольной продукции п. 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них п. 5 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции п. 11 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции п. 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации п. 13 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Чтобы воспользоваться вычетами сумм акциза по этиловому спирту для производства виноматериалов, в налоговые органы предоставляют документы, отображающие необходимую информацию. Например, организации-налогоплательщики, имеющие право на вычет, согласно п. 2 ст. 200, предоставляют копии документов:
1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;
2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;
3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счет-фактур;
4) купажных актов;
5) акта списания виноматериалов в производство.
Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. Налоговый вычет, связанный с возвратом товара от покупателя производится в полном объеме.Пример
Налогоплательщик оприходовал денатурированный спирт с последующим использованием его в производстве неспиртосодержащей продукции. Для подтверждения акта использования вычета организация предоставляет в налоговую инспекцию следующие документы:
1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
3) реестров счет-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок предоставления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ;