А потому бремя содержания такого имущества, в том числе задолженность по налогам, переходят к наследникам, его получившим. В этом, в частности, и проявляется универсальный характер наследования.
Второй аспект: необходимо решить, кто именно должен эту квитанцию оплатить. К сожалению, в Вашем вопросе не указано, являетесь ли Вы единственной наследницей своего супруга, есть ли другие наследники, а если есть, то как распределено имущество наследодателя между ними. Без ответа на эти вопросы дать Вам конкретный ответ не представляется возможным. Но Вы сможете самостоятельно разобраться с ним, опираясь на следующие положения законодательства.
Согласно пункту 1 статьи 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
Таким образом, установленная налоговым законодательством возможность погашения наследниками умершего лица его налоговой задолженности не влечет за собой безусловного перехода данной обязанности к наследникам и требует соблюдения порядка, установленного гражданским законодательством. На это, в частности, обратил внимание Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ № 5 за 2017 г., утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 27 декабря 2017 г.[78] При этом Верховный Суд РФ отметил, что задолженность умершего лица (либо лица, объявленного умершим) по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 (транспортный налог) и статьи 15 НК РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор), погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Вопрос № 11:
После смерти отца оказалось, что он являлся участником общества с ограниченной ответственностью. И ему принадлежала доля размером аж 75 %. Значит, я как наследник буду теперь управлять обществом?
Ответ:
Уважаемый господин Васильченко, управляют обществом его руководящие органы. Вы же как наследник имеете право на долю в этом обществе. Точнее, в безусловном порядке Вы имеете право на имущественные права, обеспеченные этой долей (иначе говоря, на ее стоимость), а вот вопрос о Вашем участии в обществе может быть решен по-разному.
Это вытекает из двойственности прав участников общества на долю – с одной стороны как на имущество, а с другой стороны как на совокупность прав на участие в делах общества и вытекающих из этого обязанностей. Ситуация может сложиться так, что к наследнику перейдут только имущественные права владельца доли в уставном капитале, не связанные с корпоративными правами и обязанностями, вытекающими из статуса участника общества: участие в управлении делами общества, голосование при принятии решений. Именно так это, например, произошло в рамках конкретного дела, дошедшего до рассмотрения в Верховном Суде РФ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 августа 2016 г. №Ф07-6586/2016 по делу №А42-7916/2015, Определение Верховного Суда РФ от 16 декабря 2016 г. № 307-ЭС16-17197). Все будет зависеть от содержания устава общества.
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ «О судебной практике по делам о наследовании» в пункте 66 указано, что для получения свидетельства о праве на наследство, в состав которого входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) товарищества, общества или кооператива, согласие участников соответствующего товарищества, общества или кооператива не требуется[79].
При этом свидетельство о праве на наследство, в состав которого входит доля (пай) или часть доли (пая) в складочном (уставном) капитале (имуществе) товарищества, общества или кооператива, является основанием для постановки вопроса об участии наследника в соответствующем товариществе, обществе или кооперативе или о получении наследником от соответствующего товарищества, общества или кооператива действительной стоимости унаследованной доли (пая) либо соответствующей ей части имущества, который разрешается в соответствии с ГК РФ, другими законами или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива[80].
Таким образом, в отличие от имущественного права, которое переходит к наследникам безусловно, в отношении корпоративных прав вопрос может решаться по-разному, и свидетельство о праве на наследство позволяет лишь поставить этот вопрос.
По общему правилу, установленному ГК РФ, доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью (пункт 6 статьи 93). В той же норме указано, что уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, передача доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, допускаются только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.
Аналогичное по содержанию положение содержится в пункте 1 статьи 1176 ГК РФ. Так, если в соответствии с ГК РФ, другими законами или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива для вступления наследника в хозяйственное товарищество или производственный кооператив (либо для перехода к наследнику доли в уставном капитале хозяйственного общества) требуется согласие остальных участников товарищества или общества либо членов кооператива и в таком согласии наследнику отказано, он вправе получить от хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива действительную стоимость унаследованной доли (пая) либо соответствующую ей часть имущества в порядке, предусмотренном применительно к указанному случаю правилами ГК РФ, других законов или учредительными документами соответствующего юридического лица.
В соответствии с пунктом 8 статьи 21 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью[81]. Далее установлено, что Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускается только с согласия остальных участников общества. Уставом общества может быть предусмотрен различный порядок получения согласия участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьим лицам в зависимости от оснований такого перехода[82].
Упомянутое согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение тридцати дней или иного определенного уставом срока со дня получения соответствующего обращения наследника обществом в общество либо представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на переход доли или части доли к третьему лицу, либо в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе от дачи согласия переход доли или части доли (пункт 10 статьи 21 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»)[83]. То есть отсутствие заявлений членов общества об отказе от согласия на переход доли означает, что согласие получено.
Если в получении согласия на переход к наследнику (наследникам) доли в уставном капитале общества отказано, то наследник (наследники) на основании полученного им (ими) свидетельства о праве на наследство на долю в уставном капитале общества вправе получить действительную стоимость унаследованной доли либо с согласия наследника (наследников) соответствующую ей часть имущества (абзац второй пункта 1 статьи 1176 ГК РФ). Действительная стоимость доли при этом определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествовавший смерти участника общества, и выплачивается наследникам в течение одного года со дня перехода доли к обществу, если меньший срок не предусмотрен уставом (пункты 5, 8 статьи 23 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», пункт 15 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью»)[84].
Согласно пункту 8 статьи 21 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» до принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ[85]. Последнее положение касается периода с момента открытия наследства до его принятия, когда наследник имеет лишь формальное право на имущество и имущественные права наследодателя. В юридической литературе такое наследство именуется «лежачим»[86]. Этот вопрос – предмет для отдельного рассмотрения. Сейчас лишь отмечу, что такой порядок установлен статьями 1172, 1173 ГК РФ.