Если бухгалтер знает, что по причине, например, халатного исполнения служебных обязанностей или злоупотребления служебным положением у него далеко не все в порядке с документами и отчетностью, то для того, чтобы, как говорится, «спрятать концы в воду», он может искусственно устроить возникновение форс-мажорных обстоятельств. В этом разделе рассмотрим некоторые наиболее характерные примеры таких действий. Отмечу, что если подобное происшествие произошло в преддверии налоговой проверки, то появляются серьезные дополнительные основания для подозрения бухгалтера в причастности к этому происшествию.
Инсценировка кражи
Нередко бухгалтер пытается замести следы путем инсценировки кражи. Можно, например, создать видимость кражи из бухгалтерии документов и оргтехники. Иногда к совершению данной операции могут привлекаться «добровольные помощники», которых бухгалтер заинтересовывает материально. При этом бухгалтер-злоумышленник руководствуется теми соображениями, что после кражи документов и компьютеров с бухгалтерской информацией многие факты деятельности предприятия и работы бухгалтера восстановить или доказать невозможно. Однако такое мнение ошибочно.
Если украдены только документы, а компьютеры остались невредимыми, то следует немедленно сохранить имеющиеся в них данные на нескольких независимых носителях информации: например, на другом компьютере, съемном винчестере и компакт-диске. Впоследствии эти данные помогут восстановить истинное положение вещей. Конечно, после кражи документов большинство сохранившихся данных теряют свою юридическую силу, но они помогут существенно прояснить ситуацию.
В большинстве случаев основную часть документов все-таки удается восстановить, и инсценировка кражи помогает бухгалтеру лишь отсрочить ответственность. Например, в банке можно получить копии выписок и платежных документов (платежных поручений, требований, чеков). На основании этого можно восстановить значительную часть товарно-сопроводительных документов, договоров, контрактов и т. п. Например, представим, что в платежном поручении, копия которого получена из банка, указано следующее назначение платежа: «Плата ООО „Протон“ за полученные товары». В таком случае следует связаться с ООО «Протон» и попросить предоставить копию договора, товарно-сопроводительного документа (накладной), по которому были получены ценности, а также копии иных документов, имеющих отношение к сделке.
В инспекции Министерства по налогам и сборам можно получить информацию о начисленных и уплаченных предприятием налогах, а также копии расчетов налогов и неналоговых платежей, предоставленных в ИМНС. Аналогичным образом можно запросить информацию из Фонда социального страхования о начисленных и уплаченных страховых взносах, размере фонда оплаты труда и др.
У контрагентов, с которыми работает или работало предприятие, можно попросить копии всех документов (договоров, накладных), подтверждающих совершение сделок, а также баланс расчетов из бухгалтерии.
Хитрый бухгалтер может инсценировать кражу документов не только из офиса, но и из других мест – например, из личной машины: мол, вез документы на проверку в налоговую инспекцию, остановился у магазина, чтобы купить сигарет, а когда вернулся к машине – обнаружил, что она вскрыта, а документы похищены. На закономерный вопрос директора: «Зачем вору наши документы?» – бухгалтер отвечает: «Они лежали в картонных коробках – может, вор подумал, что там что-то ценное».
В некоторых случаях при инсценировке кражи бухгалтер выносит только компьютеры. Затем он заявляет, что первичные документы, конечно, остались, но вот вся отчетность и все бухгалтерские документы (ведомости, журналы-ордера, балансы и т. д.) хранились в электронном виде и теперь безвозвратно утеряны, а для их восстановления понадобится много времени. Руководитель предприятия должен знать, что, возможно, это не более чем попытка выиграть время. Дело в том, что вся отчетность предприятия и бухгалтерские документы должны храниться в бумажном виде и быть заверены подписью бухгалтера. Если они хранились только в компьютере – это нарушение бухгалтером своих должностных обязанностей, которое в данном случае (кража компьютеров) может иметь весьма серьезные и неприятные последствия для предприятия. Ответственность за подобное должен нести в первую очередь бухгалтер, не обеспечивший сохранность вверенной ему важной информации, а не вор, укравший (или якобы укравший) компьютеры.
Попытаться узнать, была ли кража совершена посторонним человеком или в этом деле замешан бухгалтер, руководитель предприятия может самостоятельно (это ни в коем случае не значит, что нет необходимости вызывать милицию; более того, вызывать милицию и заводить уголовное дело нужно обязательно). Если в бухгалтерии вашего предприятия были украдены документы и компьютеры, рекомендуется подумать над перечисленными ниже вопросами.
– Не предстоит ли предприятию в ближайшее время пройти проверку налоговыми органами? Может, кража – это попытка замести следы перед проверкой?
– Какие компьютеры находятся в других отделах и подразделениях предприятия? Почему воры вынесли компьютеры именно из бухгалтерии, если, например, в отделе продаж стоят гораздо более мощные и современные машины?
– Что именно было украдено в бухгалтерии: только документы и компьютеры либо что-то еще? Если воры вынесли не самые мощные бухгалтерские компьютеры, но при этом проигнорировали современный и компактный ксерокс, сканер и лазерный принтер – у вас есть повод для серьезных размышлений.
– Каким образом была совершена кража? Воры взломали дверь, влезли в окно, отомкнули дверь отмычкой или аккуратно открыли ее ключом (ответ на этот вопрос можно получить в милиции)? Если открыли ключом, откуда у них взялся ключ? Говорил ли в последнее время кто-то из работников бухгалтерии о том, что он потерял ключ? Попросите всех сотрудников бухгалтерии, у которых имеются ключи, немедленно их продемонстрировать.
– Каким образом была совершена кража? Воры оставили после себя беспорядок (как это часто бывает) или действовали аккуратно, и, кроме исчезновения компьютеров и документов, в бухгалтерии ничего не изменилось? В последнем случае получается, что они четко знали, что и где нужно брать.
Самое неприятное – это когда бухгалтер, инсценировавший кражу, пытается свалить вину на другого человека, чтобы заведомо отвести от себя подозрения. Например, незадолго до кражи кто-то из сотрудников в присутствии других высказал недовольство уровнем своей заработной платы (или тем, что его не пустили во внеочередной отпуск, или чем-то еще). В таком случае бухгалтер может заявить: мол, такой-то сотрудник недоволен тем, как к нему относятся на фирме; он возмущался в присутствии других свидетелей; а раз человек обижен – то он вполне мог и отомстить, совершив кражу. Работник милиции, который ведет дело о краже, уточнит это у других работников и выяснит – действительно: сотрудник недоволен заработной платой (или тем, что его не пустили в отпуск). В результате невинный человек попадет под подозрение.
Искусственный пожар
В некоторых случаях бухгалтер, желающий замести следы своей деятельности (или бездеятельности), может прибегнуть к такому безобразному средству, как поджог с целью уничтожения документов и компьютеров с важной информацией.
Следует отметить, что при поджоге на бухгалтера падает меньше подозрений, чем при краже. Это обусловлено тем, что при краже бухгалтерских документов и компьютеров с бухгалтерской информацией он в любом случае попадает в число подозреваемых. Почему? Потому что при раскрытии любого преступления один из основных вопросов, который задают себе следователи, звучит так: кому выгодно это преступление? В силу специфики бухгалтерской профессии у следователя всегда есть основания полагать, что кража документов и компьютеров с бухгалтерской информацией выгодна именно бухгалтеру (вообще-то, это логично: ну зачем вору бухгалтерские документы?).
Вот пожар – это действительно стихийное бедствие, которое может произойти с каждым (не дай бог, конечно). Причиной пожара может быть все что угодно: брошенный окурок, замыкание электропроводки, удар молнии, испорченный электрочайник или кипятильник. И инсценировать его проще, чем организовать «достоверную» кражу. Бухгалтер может просто оставить включенный в розетку электрочайник на ночь, а потом прилюдно каяться и посыпать голову пеплом, в глубине души помня о том, что главной цели он достиг: документы и компьютеры уничтожены огнем.
Кстати, и уничтоженные огнем документы можно восстановить: о том, как это делается, рассказано в предыдущем разделе. В некоторых случаях после пожара можно восстановить даже информацию, которая хранилась в компьютерах: не исключено, что жесткий диск компьютера пострадал не очень сильно или какая-то информация хранилась на внешних носителях (например, на съемном винчестере или компакт-дисках), часть которых уцелела.
Если в бухгалтерии вашей компании произошел пожар, вспомните, не предстоит ли предприятию в ближайшее время пройти проверку налоговыми органами? Может, пожар стал следствием умышленного поджога, цель которого – замести следы перед проверкой?
После пожара нужно внимательно ознакомиться с причинами его возникновения, указанными в акте, который составляют представители пожарной службы. Если там указано, что пожар произошел в результате умышленного поджога, то следует задуматься, кому это было выгодно.
Откуда взялся компьютерный вирус?
Для уничтожения информации с целью замести следы недобросовестный бухгалтер может прибегнуть к помощи компьютерного вируса.
Как известно, компьютерный вирус может серьезно повредить информацию, хранящуюся в компьютере, вплоть до полного ее уничтожения. Этим и пользуются некоторые бухгалтеры. Способ уничтожения информации с помощью вируса более тонкий и безопасный с точки зрения разоблачения, нежели инсценировка кражи либо умышленный поджог. Бухгалтер спокойно запускает в свой компьютер вирус, а после того как тот сделал свое «черное дело», начинает сокрушаться по поводу безвозвратно утраченной информации. В некоторых случаях с помощью такого нехитрого способа бухгалтерам удается добиться отсрочки налоговой проверки либо скрыть от директора то, что иным способом утаить невозможно. Кроме этого, при обнаружении впоследствии каких-либо нарушений бухгалтер всегда может сказать: «Вы же знаете – на моем компьютере похозяйничал вирус. Очень много информации пришлось восстанавливать заново, и, разумеется, это не прошло безболезненно».
Еще раз напомню (об этом говорилось также в разделе «Инсценировка кражи»), что, несмотря ни на какие обстоятельства, бухгалтер отвечает за сохранность вверенной ему информации. Все документы и отчеты за закрытые отчетные периоды должны храниться в бумажном виде, с подписью бухгалтера. Поэтому оправдания вроде «у меня в компьютере хранилась вся бухгалтерия, а вирус ее уничтожил» ни в коем случае не должны снимать с бухгалтера ответственность. Более того, при возникновении такой ситуации руководитель имеет основания заподозрить своего бухгалтера в том, что он что-то скрывает.
Приложив определенные усилия, иногда можно узнать, случайно ли на компьютер бухгалтера проник вирус.
Если на предприятии все компьютеры объединены в локальную сеть, то руководитель должен задуматься: почему вирус уничтожил информацию именно на бухгалтерском компьютере, а другие компьютеры не пострадали? Кроме этого, наверняка для проверки безопасности локальной сети у вас установлена специальная антивирусная программа. Почему она ничего не обнаружила? Может, бухгалтер временно отключил ее на своем компьютере, чтобы вирус спокойно сделал свое дело? Почему вирус не обнаружил системный администратор? Не потому ли, что бухгалтер запустил его в нерабочее время, когда на предприятии уже никого не было?
Кстати, системный администратор или другой сотрудник, который занимается обслуживанием компьютеров в вашей компании, наверняка поможет пролить свет на такую ситуацию. В частности, он скажет вам, когда и какие действия выполнялись на любом компьютере локальной сети, в том числе и на бухгалтерском.
Если же бухгалтерский компьютер не включен в локальную сеть и не имеет выхода в Интернет, то источник появления вируса может быть только один – внешний носитель информации. Чтобы узнать, специально или случайно он был занесен в компьютер, следует также обратиться к системному администратору (хотя не факт, что он сможет ответить на этот вопрос).
Ложный грабеж
Бухгалтер, который периодически имеет дело с большими суммами наличных денег, может создать иллюзию ограбления.
Например, бухгалтер поехал в банк получать деньги. Деньги он получил, но вот до офиса не донес – говорит, ограбили по дороге («только подошел к своей машине, кто-то подбежал сзади, выхватил пакет с деньгами и бросился наутек – догнать его не удалось»). На ваши справедливые упреки бухгалтер отвечает: «Я же не охранник, а бухгалтер, не умею и не должен уметь справляться с грабителями. Пытался догнать, но, извините не получилось». Что делать в такой ситуации?
Во-первых, нужно напомнить бухгалтеру, что уметь справляться с грабителями он, конечно, не должен, а вот обеспечить сохранность вверенных ему денежных средств обязан и несет за это полную материальную ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Во-вторых, нужно обязательно уточнить, вызвал ли бухгалтер милицию. Если нет – следует выяснить почему. Не исключено, что никакого ограбления не было, а бухгалтер просто присвоил общественные деньги и всю эту историю выдумал «для отмазки».
В-третьих, не будет лишним задать бухгалтеру пару уточняющих вопросов: например, как он держал пакет с деньгами, если его так легко выхватил грабитель? Не посыпались ли деньги из пакета? Какого роста был грабитель? Что именно бухгалтер делал в момент ограбления (открывал машину, или подходил к ней, или остановился закурить)? Кто мог видеть ограбление (например, сотрудники банка из окон своих кабинетов) и выступить в качестве свидетеля? Если бухгалтер только имитирует ограбление, не исключено, что он начнет уходить от ответов, противоречить сам себе.
Если бухгалтер не догадался (мало ли – вдруг его и в самом деле ограбили, человек вполне мог и растеряться) или не захотел вызвать милицию на место происшествия, то это нужно сделать сразу после того, как вы узнали о случившемся.
Даже если бухгалтер не вызывает у вас никаких подозрений и вы уверены в том, что грабеж действительно был, рекомендуется некоторое время (не меньше месяца, а лучше – полгода или год) внимательнее присматриваться к нему. Конечно, нанимать частного детектива для слежки за бухгалтером не обязательно, но если вам стало известно, что через некоторое время после ограбления ваш бухгалтер приобрел, например, хорошую машину, то вполне можно задуматься, не воспользовался ли он для этого пропавшими в результате «грабежа» деньгами. Следует насторожиться и в случае, если в скором времени после ограбления бухгалтер пожелает уволиться.