В данном разделе рассмотрим еще несколько распространенных злоупотреблений, используемых бухгалтерами для получения личной выгоды.
Много справок, хороших и разных
Как известно, по требованию бухгалтерия выдает сотрудникам самые разные справки: о размере заработной платы (например, для получения кредита в банке), о трудовом стаже сотрудника (при отсутствии на предприятии кадровой службы, что иногда бывает на небольших предприятиях), об уплаченных налогах и т. п. Иногда человек, которому выдается справка, просит указать в ней данные, которые, мягко говоря, не совсем соответствуют действительности. Наиболее распространенный случай – это завышение заработной платы сотрудника для повышения суммы получаемого в банке кредита.
В соответствии с действующим законодательством каждая справка должна заверяться печатью организации, а также подписями ее руководителя и главного бухгалтера. Поэтому следует внимательно относиться ко всем справкам, которые поступают к вам на подпись, и не лениться лишний раз уточнить у бухгалтера, соответствует ли действительности указанная информация.
Что может случиться, если выяснится, что в справке, выданной работнику на предприятии, содержится недостоверная информация?
Все зависит от того, какая справка оказалась недостоверной и куда она была предоставлена. Один из наиболее неприятных вариантов – когда в справке о заработной плате, предоставляемой в банк для получения кредита, указан завышенный ее размер. В таком случае главному бухгалтеру и руководителю предприятия, а также сотруднику, предоставившему в банк справку с недостоверными данными, может грозить обвинение в выманивании кредитов или дотаций, причем в составе преступной группы. У следственных органов будут все основания полагать, что сотрудник, который получает кредит, материально заинтересовал вас и вашего главного бухгалтера, чтобы вы помогли ему получить завышенный кредит. Поэтому к обвинению в выманивании кредитов или дотаций вполне может добавиться обвинение в получении взятки и злоупотреблении служебным положением. И все эти неприятности могут возникнуть из-за выработавшейся привычки подписывать документы не глядя!
Помимо справок, бухгалтерия может выдавать гарантийные письма об оплате. Например, сотрудник предприятия желает сделать какую-либо крупную покупку (мебель, компьютер, стиральную машину) в кредит. Для этого ему нужно предоставить банку, выдающему кредит, либо предприятию торговли, реализующему товары в кредит, гарантийное письмо с места работы покупателя. Если человек окажется не в состоянии выполнять свои обязательства по кредиту, то за него это сделает предприятие, в котором он работает, после чего будет удерживать выплаченную сумму из его заработной платы.
Иногда подобные гарантийные письма бухгалтер выдает знакомым людям, которые не работают и никогда не работали на данном предприятии, рассчитывая на их кредитоспособность и порядочность. Однако если человек не смог погасить свои кредитные обязательства, то это придется делать вашей компании.
Конечно, при возникновении подобной ситуации можно попытаться доказать, что ваше предприятие вовсе не обязано погашать задолженность постороннего человека, никогда в нем не работающего. Ведь гарантийное письмо ему выписал бухгалтер, явно злоупотребив при этом служебным положением, – вот пусть он и несет ответственность за свои действия!
Однако вам могут вполне обоснованно возразить: гарантийное письмо подписано не только главным бухгалтером, но и директором, то есть вами. И вот здесь доказать что-либо будет трудно: если дело дойдет до судебного разбирательства, вы наверняка проиграете. Более того, вас могут обвинить в выманивании кредитов или дотаций, поскольку вы подписали недостоверный документ, с помощью которого был получен кредит.
Запомните: нужно внимательно просматривать все справки, гарантийные письма и иные документы, которые приносят вам на подпись, и подписывать их только после того, как вы стопроцентно убеждены в их достоверности.
Некоторые бухгалтеры выдают подобные справки и гарантийные письма, обходясь без подписи директора. Они просто подделывают подпись руководителя и ставят на документе несуществующий исходящий номер. Вот в таком случае ответственность за совершенное злоупотребление целиком и полностью ляжет на недобросовестного бухгалтера.
Обходной лист? Нет вопросов!
Что должен сделать сотрудник предприятия, пожелавший уволиться? Закончить текущую работу, передать дела, ликвидировать все обязательства перед предприятием и, в заключение, подписать обходной лист. Как известно, обходной лист, помимо прочих сотрудников (например, начальника отдела и заведующего складом), должен подписать бухгалтер: это будет свидетельством того, что у сотрудника нет никаких материальных обязательств перед предприятием.
Здесь и находят лазейку недобросовестные бухгалтеры. За определенное денежное (или иное) вознаграждение бухгалтер закрывает глаза на то, что увольняющийся сотрудник, например, не полностью вернул выданную ему на предприятии ссуду или не погасил задолженность за приобретенный в кредит компьютер. После подписи обходного листа бухгалтер путем тех либо иных махинаций закрывает обязательства уволившегося сотрудника и получает оговоренную заранее мзду (в большинстве случаев размер такого «вознаграждения» составляет от 20 до 50 % от суммы непогашенных обязательств).
При увольнении заведующего складом главный бухгалтер может за определенное вознаграждение подписать его обходной лист без проведения обязательной в данном случае инвентаризации. При увольнении кассира – закрыть глаза на недостачу денежных средств в кассе предприятия. При увольнении бухгалтера по расчетам – «не заметить», что этот сотрудник не предпринял должных мер для своевременного погашения задолженности некоторыми покупателями. При увольнении водителя главный бухгалтер может проигнорировать перерасход топлива и исчезновение некоторых запасных частей (например, аккумулятора или тормозных колодок). При увольнении заведующего хозяйством – не обратить внимание на исчезновение пары калькуляторов и хорошего нового офисного стула.
Однако обязательства увольняющегося сотрудника могут иметь не только денежный либо материальный характер. Представим, например, что увольняется начальник отдела поставок, который не закончил документальное оформление последней сделки с одним из поставщиков (например, в бухгалтерию сдал не все документы). Бухгалтеру, разумеется, это хорошо известно, и именно его подписи не хватает в обходном листе. В таком случае не исключено, что увольняющийся сотрудник за хорошее материальное вознаграждение уговорит бухгалтера закрыть глаза на это нарушение. Поскольку любой, даже недобросовестный, бухгалтер старается предельно внимательно относиться к наличию необходимых документов и их правильному оформлению, размер вознаграждения в данном случае будет достаточно большим. И если в скором времени после увольнения начальника отдела поставок пожелает уволиться и главный бухгалтер предприятия, руководителю есть над чем задуматься. Возможно, целесообразным будет провести перед увольнением бухгалтера аудиторскую проверку – если не полную (это может занять достаточно много времени), то хотя бы выборочную (проверить полноту и правильность оформления документов, которые поступали в бухгалтерию из отдела поставок).
Такая хорошая калькуляция
Предположим, что вы решили пригласить стороннюю организацию, чтобы она выполнила некоторые работы для вашего предприятия (например, ремонт офиса). Предприятие-исполнитель предоставляет вам полную калькуляцию стоимости предстоящих работ.
Разумеется, что вам трудно разобраться во всем многообразии такой информации: там и стоимость материалов, и оплата труда работников, и налоги, и транспортные расходы, и многое другое. Единственное, что вам понятно в этом документе, – это итоговая сумма, которую вы должны будете заплатить исполнителю после подписания акта выполненных работ. На ваш взгляд, эта сумма необоснованно завышена. Аргументированно доказать это вы не можете, но чувствуете, что здесь что-то не то.
Позвонив в бухгалтерию предприятия-исполнителя, вы выслушиваете массу специальных бухгалтерских терминов; вам ясно только то, что стоимость работ абсолютно обоснована, более того – она не завышена, а даже немного занижена «из уважения к такому заказчику».
Пожав плечами, вы снова внимательно изучаете содержимое калькуляции и, поняв, что ничего нового вам выжать из нее не удастся, решаете пригласить для консультации своего бухгалтера: уж он-то просто и доступно объяснит, чем обоснована такая стоимость работ.
Бухгалтер принялся объяснять: эта сумма – стоимость материалов, вот это – НДС, это – заработная плата работников, здесь – отчисления на социальное страхование, вот это – налог с продаж, минус скидка, плюс надбавка, минус бонус, плюс прибавка. Просидев с бухгалтером битый час и выслушав его подробные объяснения, вы потихоньку приходите к выводу, что, действительно, ничего лишнего в калькуляции вроде бы нет, все выглядит логично, и, хотя общая сумма и кажется вам великоватой, она является вполне обоснованной. Скрепя сердце, вы подписываете калькуляцию и даете добро на начало работ.
Вам и невдомек, что на самом деле вы были правы. Стоимость работ действительно завышена, но доказать это вы не смогли – не спорить же с собственным бухгалтером в вопросе, которым вы не владеете. А все дело в том, что с вашим бухгалтером предварительно побеседовали представители предприятия – исполнителя работ – и предложили ему неплохое вознаграждение за то, что он убедит вас в достоверности представленной калькуляции, на что ваш бухгалтер согласился. Кстати, это вознаграждение не обязательно будет иметь денежную форму – возможно, бухгалтеру просто пообещали, например, бесплатно сделать ремонт на кухне.
«Необходимое» закрытие предприятия
Иногда главный бухгалтер предлагает директору осуществить такую операцию, как закрытие предприятия с одновременным открытием на его месте нового, иначе говоря – просто «сменить вывеску». Название компании при этом можно изменить только косметически, чтобы не терять торговую марку и узнаваемость на рынке: например, вместо ООО «Время» можно создать ЗАО «Торговый дом „Время“». Чем же мотивирует бухгалтер необходимость такой процедуры?
Обычно среди основных причин смены вывески он называет то, что предприятие давно работает, накопились кое-какие грехи, все свободные помещения забиты старыми документами, поэтому неплохо бы начать дело «с нуля»: открыть новую компанию, назначить ее правопреемником предыдущего предприятия, известить контрагентов об изменении реквизитов и т. д.
Следует отметить, что определенный смысл в такой операции есть, особенно если предприятие работает много лет. Однако в некоторых случаях бухгалтер делает такое предложение не с целью дальнейшего процветания компании, а чтобы скрыть следы своей деятельности, злоупотреблений, мошенничества или некомпетентности. При этом собственники предприятия понесут немалые дополнительные расходы, связанные с перерегистрацией, а также заменой печатей и штампов, составлением новых учредительных документов, перезаключением всех договоров, открытием новых счетов в банках с регистрацией подписей. Очевидно, что без серьезных оснований проведение перерегистрации нецелесообразно.
Поэтому, если ваш бухгалтер пришел к вам с подобным предложением, рекомендуется узнать у него во всех подробностях, какие именно моменты деятельности фирмы (например, сделки или платежи) вызывают у него наиболее серьезные опасения. Соглашаться на смену вывески следует только в том случае, если вы убеждены, что менее трудоемкого способа решить проблемы не существует.
«Липовый» стаж
Если на предприятии отсутствует собственная кадровая служба (это относится, как правило, к небольшим фирмам), ответственность за ведение кадрового учета нередко возлагается на бухгалтерию. В таких фирмах бухгалтер оформляет прием сотрудников на работу и их увольнение, делает соответствующие записи в трудовых книжках, выдает справки о трудовом стаже. И здесь при желании бухгалтер может найти способ для личного обогащения.
Наиболее простой вариант, который достаточно широко применяется недобросовестными бухгалтерами, заключается в том, что по просьбе знакомых, друзей или родственников бухгалтер ставит печать в трудовую книжку совершенно постороннего человека, не имеющего никакого отношения к данному предприятию. После этого человек делает произвольную запись в своей трудовой книжке, причем ставит при этом те даты, которые ему необходимы. Разумеется, такую услугу бухгалтер оказывает не бесплатно, а за определенное вознаграждение. Наиболее «активные» бухгалтеры ставят такое дело на поток, определяют твердую ставку за «услугу» – и вперед, все желающие получают печать в трудовую книжку без проблем.
Аналогичным образом бухгалтер может выдавать «липовые» справки о трудовом стаже сотрудника. Некоторые бухгалтеры устанавливают твердую ставку за один год «трудового» стажа – например, $10. Если человеку нужно подтвердить пятилетний стаж работы, которого на самом деле не было, – будь любезен, выложи $50. Ставка за подобную услугу может быть самой разной; кроме этого, оплата может производиться не только деньгами, но также товарами или услугами.
Ремонт оборудования: возможны варианты...
Предположим, что на предприятии сложилась следующая ситуация: на станке, с помощью которого можно было выполнять три операции по обработке древесины, вышла из строя какая-то деталь, и теперь он может делать только две операции. В таком случае проблема обычно решается либо путем частичной ликвидации объекта основных средств, либо, что гораздо проще и практичнее, путем его ремонта.
Первый способ используется, если ремонт оборудования невозможен (например, по причине отсутствия требуемых запчастей) либо экономически нецелесообразен (в частности, если операция, которую не может выполнять станок после поломки, раньше не применялась и в будущем ее применение не планируется). Однако следует отметить, что процесс частичной ликвидации объекта основных средств недостаточно четко освещен в соответствующих нормативных актах, поэтому при проведении проверки возможно возникновение спорных ситуаций с соответствующими органами. Некоторые организации для решения проблемы частичной ликвидации основных средств прибегают к помощи независимых экспертов, но опять же – в законодательстве на этот счет нет конкретной информации.
Поэтому при поломке основного оборудования предприятие предпочитает ремонт. Нередко для этого привлекается сторонняя организация, особенно когда ремонт достаточно сложен и требует специальных знаний и подготовки.
Как известно, стоимость ремонта объекта основных средств можно списывать единовременно. И здесь есть тонкий нюанс, который позволяет бухгалтеру, вступив в сговор с представителями предприятия – исполнителя работ, неплохо «нагреть руки».
Поскольку, как упоминалось, стоимость такого ремонта можно списывать единовременно, то запасная деталь, которая устанавливается вместо поломанной, не приходуется, и ее стоимость не отражается в балансе предприятия. В акте выполненных работ, конечно, указывается реальная стоимость детали, а также стоимость работ по ее замене. Как раз на сумме акта и может заработать бухгалтер: представитель предприятия-исполнителя предлагает ему определенное вознаграждение за то, что он согласится с искусственным завышением суммы. Акт подписывается, деньги списываются, а бухгалтер фактически ни за что получает обещанное вознаграждение.
Кстати, рабочий компьютер бухгалтера тоже относится к основным средствам. Если в штате компании отсутствует сотрудник, который занимается ремонтом и обслуживанием компьютеров (некоторые предприятия предпочитают обращаться в специализированные фирмы), то бухгалтер вполне может вступить в сговор с представителем фирмы, которая занимается ремонтом и обслуживанием оргтехники. Суть этого сговора заключается в том, что бухгалтер время от времени придумывает те либо иные недостатки, поломки или неисправности компьютера («сгорела оперативная память», «сгорел блок питания», «нужно менять монитор», «необходимо оптимизировать операционную систему» и т. п.), которые, само собой, необходимо устранять. Для этого вызывается представитель специализированной фирмы, который «устраняет все проблемы», затем подписывается акт о выполнении работ, оплачивается сумма по акту, и в заключение бухгалтер получает денежное вознаграждение, которое рассчитывается как определенный процент от стоимости оплаченных работ.
Кстати, во многих случаях подобные работы специализированные фирмы выполняют за «черный нал» – это удобнее и им, и заказчику. В таком случае ситуация предельно упрощается: представитель предприятия – исполнителя работ, получив наличные деньги, тут же «отстегивает» причитающееся «вознаграждение» бухгалтеру. В проигрыше остается лишь директор, который периодически из-за нечестности бухгалтера несет лишние расходы.
Бухгалтер увольняется? Директор, будь бдителен!
Часто главный бухгалтер, который недавно устроился на работу, заранее пытается свалить вину за свои возможные прегрешения на своего предшественника.
Вообще, после увольнения главного бухгалтера последствия его недобросовестной работы могут «аукаться» еще долго: ведь ведение бухгалтерского учета – это непрерывный процесс, одним из принципов которого является использование переходящих остатков. Даже ошибка, совершенная несколько лет назад, может проявиться в любой момент.
При поступлении на работу бухгалтер старается как бы обезопасить себя от последствий возможных пробелов и ошибок, которые он по тем либо иным причинам не заметил в процессе приемки-передачи дел. Обычно это выглядит следующим образом.
Новый главный бухгалтер уже через несколько дней работы перечисляет руководителю обнаруженные им на данный момент недостатки в ведении учета и отчетности, которые допустил его предшественник. Руководитель, конечно, старается найти предыдущего бухгалтера и пригласить его в офис для объяснений. Однако не секрет, что часто бухгалтер, получив на руки расчет и трудовую книжку, не имеет ни малейшего желания возвращаться к «делам давно минувших дней». Если он и появляется в офисе, то эмоционально заявляет, что «у него все в полном порядке, работал он хорошо, есть же подписанный акт приемки-передачи дел, и вообще непонятно, чего от него хотят». Разумеется, вникать в суть проблем прежний бухгалтер не желает, и разговор заканчивается ничем.
Новый бухгалтер пишет на имя руководителя предприятия служебную записку, в которой перечисляет обнаруженные недостатки, при этом щедро сгущая краски и указывая то, чего и в помине не было, и заканчивает ее словами: «Учитывая все изложенное выше, я, как главный бухгалтер, не могу гарантировать достоверность и точность ведения бухгалтерского учета».
Руководитель предприятия может, конечно, возмутиться: как же, мол, так, вы пришли работать главным бухгалтером и самоустраняетесь от ответственности? А бухгалтер в ответ говорит: «Я же не виноват. Любой более-менее грамотный бухгалтер в моем положении напишет такую служебную записку. Вы только посмотрите...» И дальше начнет сыпать непонятными для директора бухгалтерскими терминами, определениями, формулировками и т. д. В конечном итоге руководителю предприятия не остается ничего другого, как согласиться с бухгалтером. Иной директор еще и подумает: «Какой, однако, грамотный у меня бухгалтер – столько недостатков сразу увидел! Хорошо, что я взял его на работу». Директору невдомек, что бухгалтер у него – самый обычный, просто он заранее страхуется от возможных неприятностей в будущем, причем не исключено, что их возникновение будет связано именно с работой нынешнего бухгалтера.
При увольнении главного бухгалтера руководитель компании должен проявлять максимальную бдительность. Перед тем как уволить такого сотрудника, рекомендуется лично позвонить в банк, в налоговую инспекцию, в Фонд социального страхования, а возможно, и в иные организации (в зависимости от вида деятельности предприятия) и навести справки, нет ли у этих организаций каких-то вопросов к увольняющемуся главному бухгалтеру. При наличии таких вопросов нельзя отпускать бухгалтера до тех пор, пока он их не решит.
Перед увольнением главного бухгалтера рекомендуется провести независимую аудиторскую проверку предприятия за какой-то период деятельности (например, за последний год или, как минимум, квартал). Конечно, это потребует дополнительных расходов (услуги аудиторов нынче недешевы), но, возможно, избавит вас от серьезных проблем в будущем: ведь если прежний бухгалтер оставил после себя какие-то недоработки или, хуже того, следы злоупотреблений, то это нужно выявлять своевременно.
Если же по тем либо иным причинам вы не можете перед увольнением бухгалтера провести аудиторскую проверку, то стоит хотя бы выборочно проверить его работу. В частности, можно обратиться в банк с просьбой провести проверку соблюдения кассовой дисциплины на вашем предприятии (у банка есть такие полномочия). Кроме этого, рекомендуется сделать инвентаризацию кассы, а также товарно-материальных ценностей на складе.
Особое внимание рекомендуется уделить безналичным платежам, которые осуществляет главный бухгалтер в преддверии увольнения. В настоящее время распространен такой вид мошенничества: в один из последних дней работы (или даже в последний день) бухгалтер переводит определенную сумму безналичных денежных средств по каким-нибудь одному ему известным реквизитам, проще говоря – ворует деньги перед увольнением. Конечно, для осуществления такой аферы ему требуется сообщник, который поможет ему потом получить эти деньги в виде «черного нала».
Особо наглый бухгалтер может поступить еще хитрее. Не секрет, что новому главному бухгалтеру в первый день работы придется непросто – надо и платежи провести, и текучку не упустить, а все новое – как бы не забыть чего. Тут на помощь приходит увольняющийся бухгалтер. В последний день своей работы он говорит новому бухгалтеру примерно следующее: «Я тут вам помог немного: исправил ведомость, внес в программу последние данные, а также подготовил платежи. Все они согласованы с руководством, поэтому вам останется лишь оплатить их. Так что завтра вам будет чуть проще».
Новый бухгалтер, конечно, благодарит своего увольняющегося коллегу, не подозревая о том, что его подставили. А «подстава» заключается в том, что среди подготовленных платежей есть один, который является воровством: прежний бухгалтер подготовил его, чтобы не самому воровать деньги, а толкнуть на это нового сотрудника. Если на предприятии используется система электронных платежей типа «Банк – Клиент», то, как известно, подготовленные заранее платежи отправляются буквально нажатием нескольких клавиш. В этом случае доказать причастность прежнего бухгалтера к воровству будет очень сложно.
Если же система типа «Банк – Клиент» на предприятии не используется, то прежний бухгалтер может предварительно подписать все платежные поручения у директора, а на «воровском» платежном поручении просто подделать его подпись. Однако в этом случае после того, как обман раскроется, виновного можно привлечь к ответственности: графологическая экспертиза покажет, что подпись директора на «воровском» платежном поручении подделал именно уволившийся бухгалтер. Ситуация предельно упрощается, если подпись директора на документах ставится с помощью его факсимиле (это нередко практикуется на предприятиях, руководитель которых часто бывает в отъезде и не может своевременно подписывать документы): в этом случае доказать что-либо будет трудно.
Ситуация может быть совсем неприятной, если «воровской» платеж был отправлен на фирму, которая занимается так называемым «обналичиванием» денежных средств. Если в этом случае вы напишете заявление в милицию о хищении у вас денежных средств, то милиция (или налоговая полиция) может заинтересоваться, не пользовалось ли ваше предприятие ранее услугами подобных фирм. Не исключено, что в конечном итоге вы, кроме потери украденных денег, получите еще и внеплановую налоговую проверку.
Бухгалтер сбежал: бывает и такое
В данном разделе рассмотрим ситуацию, в которую могут попасть предприятия, пользующиеся услугами бухгалтера, работающего по совместительству или на дому. К таким предприятиям обычно относятся фирмы, которые только начинают свою деятельность и поэтому пока не могут позволить себе нанять бухгалтера на полный рабочий день, а также небольшие фирмы или индивидуальные предприниматели.
Бухгалтер, который работает по совместительству, обычно выполняет свои служебные обязанности дома: зачем ходить на работу в офис, если работы немного и ее можно сделать за пару часов? Все документы бухгалтер забирает домой. Редко руководитель предприятия догадывается взять с бухгалтера соответствующую расписку (кстати, о заключении договора речь также в большинстве случаев не идет). Работающему по совместительству бухгалтеру обычно не предоставляется право подписи документов, и его подпись отсутствует на банковской карточке.
Фактически получается, что работающий на дому бухгалтер отвечает за взятые им документы и за исполнение своих обязанностей только своим честным словом и человеческой порядочностью. И если он по каким-то причинам становится чем-то недоволен (например, уровнем заработной платы), то отомстить своему работодателю несложно – бухгалтер просто скрывается со всеми документами компании. Причем это делается таким образом, что найти пропавшего бухгалтера трудно: на телефонные звонки он не отвечает, дверь не открывает, родственники не знают (или делают вид, что не знают), где он. А ведь на руках у этого человека все документы предприятия!
Как же правильно поступить в таком случае? Ведь, помимо текущей работы, нужно сдавать отчетность в налоговые органы, а непредставление в установленные сроки налоговой отчетности, как известно, может повлечь за собой определенные санкции.
В подобной ситуации первое, что нужно сделать, – это обратиться с соответствующим заявлением в милицию. Причин для написания заявления в данном случае будет две: пропажа документов предприятия и исчезновение человека. В милиции необходимо взять справку о приеме вашего заявления и доставить эту справку в налоговую инспекцию, приложив к справке соответствующее заявление. Это позволит избежать санкций за непредставление в установленные сроки необходимой отчетности.
После этого нужно постараться найти нового бухгалтера для временного исполнения обязанностей до выяснения всех обстоятельств происшедшего. Следует отметить, что сделать это будет довольно непросто: какой же бухгалтер захочет работать в компании, когда украдены все документы, а следовательно, невозможно найти никаких концов? Поэтому не исключено, что целесообразнее будет договориться о выполнении бухгалтерских работ со специализированной фирмой, которая оказывает такие услуги.
Подмена реальных накладных фальшивыми
В данном разделе рассмотрим вид мошенничества, который часто встречается на предприятиях, занимающихся розничной торговлей и имеющих собственные торговые точки.
Представим такую ситуацию. Бухгалтер получает со склада накладные, согласно которым товар отпускается торговым точкам. С другой стороны, к нему поступают из торговой точки наличные денежные средства, полученные от реализации товаров. В каждой накладной, как известно, рассчитана итоговая сумма товара. Очевидно, что поступающие бухгалтеру наличные денежные средства должны соответствовать сумме отпущенного товара.
В данном случае у бухгалтера есть возможность заниматься мошенничеством и присваивать наличные деньги. Каким же образом? А очень просто. Для этого достаточно либо незаметно исправить итоговую сумму в накладной, либо просто заменить накладную поддельным документом. Иногда для решения этой задачи бухгалтер вступает в сговор с работником склада или иным сотрудником предприятия, который отвечает за выписку накладных. В конечном итоге получается, что поскольку сумма по накладной уменьшилась, то и сумма наличных денежных средств, поступающих от реализации товаров, тоже должна быть меньше. Разница поступает напрямую в карманы недобросовестного бухгалтера и его сообщника (если бухгалтер сам занимается выпиской накладных, то он вполне может обойтись без посторонней помощи).
Возможности для такого мошенничества расширяются при реализации больших объемов товаров за наличный расчет, значительном количестве розничных торговых точек, принадлежащих предприятию, и большом документообороте. В таких случаях своевременно выявить мошенничество бывает сложно.
«Хитрое» снятие дивидендов
Как известно, если предприятие по результатам финансово-хозяйственной деятельности получает прибыль, то после уплаты всех причитающихся налогов учредители предприятия могут частично или полностью распределять прибыль между собой. Порядок распределения прибыли регламентируется уставными документами компании.
Если учредителями предприятия являются физические лица, то во многих случаях они предпочитают получать дивиденды в виде наличных денег. Выглядит это довольно просто: бухгалтер получает по чеку в банке сумму распределяемых дивидендов наличными, учредители делят ее между собой в соответствии с долями, определенными в соответствующих документах, и каждый учредитель из своей доли уплачивает налог на доходы по ставке, установленной действующим законодательством. На этом операция закончена. Особо подчеркну, что больше никакими налогами сумма дивидендов не облагается (не забывайте, что дивиденды берутся из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и неналоговых платежей).
Однако бывают случаи, когда недобросовестный бухгалтер обманывает учредителей, утверждая, что, помимо налога на доходы, из суммы получаемых дивидендов нужно уплатить еще и взнос в Пенсионный фонд по ставке 1 %, проводя аналогию с заработной платой. Нетрудно посчитать, что если сумма дивидендов составляет, например, 200 000 руб. (далеко не самая большая сумма), то такое «удержание» составит 2000 руб. Разумеется, эта сумма будет направлена не в Пенсионный фонд, а в карман недобросовестного бухгалтера.