Средний суточный остаток делится на однодневный оборот продукции, что дает средний срок хранения в днях.
При получении дробного числа доли до 0,5 включительно отбрасываются, а выше 0,5 округляются до целого числа.
Предельная величина естественной убыли исчисляется путем умножения реализованной продукции на норму естественной убыли, соответствующей сроку хранения продукции.
Пример
Инвентаризационный период составил 100 дней. Сумма ежедневных остатков творога за этот период составила 600 000 кг.
Средний суточный остаток творога, соответственно:
Количество реализованного творога за инвентаризационный период составило 200 000 кг.
Однодневный оборот творога равен 20 000 : 100 = 200 кг
Средний срок хранения равняется:
При замораживании творога в брикетах и блоках, упакованных в полимерную пленку в скороморозильных аппаратах, нормы естественной убыли не применяются.
Согласно Мероприятиям по снижению естественной убыли творога и сметаны при хранении и творога при замораживании (Нормы естественной убыли творога и сметаны при хранении и творога при замораживании на базах и холодильниках) (утв. Главным управлением государственных продовольственных ресурсов 21 декабря 1989 г.), в целях снижения естественной убыли и сохранения качества сметаны и творога, рекомендуется:
1) осуществлять замораживание творога в скороморозильных аппаратах;
2) производить замораживание творога в морозильных камерах с интенсивной циркуляцией воздуха при температуре не выше –30 °С;
3) не допускать передерживание творога в накопительных камерах перед замораживанием;
4) применять влагонепроницаемую упаковку при замораживании творога;
5) хранить замороженный творог при температуре не выше –18 °С;
6) не загружать творог в камеры хранения без предварительного замораживания его в скороморозильных аппаратах или морозильных камерах;
7) хранить охлажденный творог и сметану при температуре не выше 0 °С;
8) не допускать колебаний температуры воздуха в камерах хранения мороженых и охлажденных продуктов более ±1 °С;
9) хранить охлажденный и замороженный творог и охлажденную сметану во влагонепроницаемых упаковках с использованием полимерных пленок;
10) осуществлять тщательную зачистку от сметаны поверхности вывернутого пленочного мешка-вкладыша, используя специальную лопатку с резиновой кромкой, с последующим ополаскиванием его теплой водой, а полученную эмульсию подвергать сепарированию;
11) производить тщательный ремонт и замачивание бочек перед затариванием;
12) осуществлять при хранении систематический контроль качества продуктов.
Нормы естественной убыли творога и сметаны при перевозках автомобильным транспортом приведены в таблице 55.
Таблица 55
Приложение 10 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1998 г. № 085
Нормы естественной убыли творога и сметаны при перевозках автомобильным транспортом
Примечание: при транспортировании творога и сметаны в металлической таре нормы естественной убыли не применяются.
В районах, расположенных севернее 50° северной широты, теплый период года считать с 1 мая по 30 сентября.
В районах, расположенных южнее 50° северной широты, теплый период года считать с 1 апреля по 31 октября.
Глава 9. Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов
Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов в таблице 56.
Таблица 56
Приложение к приказу Минсельхоза РФ от 28 августа 2006 г. № 266
Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов
Примечание: дефростация сливочного масла после замораживания проводится при температуре воздуха (20±2) °С и относительной влажности воздуха 85–90% до установления в центре монолита температуры 8–10 °С. (Замер температуры на глубине 8–10 см от поверхности монолита.)
Естественная убыль сливочного масла (Ус.м.) определяется по следующей формуле:
где Мс.м.з. – масса сливочного масла, закладываемого на хранение, кг;
Мс.м.х. – масса сливочного масла после хранения, кг.
В рассчитанные нормы естественной убыли не включен расход продукции на проведение органолептической оценки и отбор проб на проведение испытаний в процессе хранения.
Нормы надбавки к стандартной массе всех видов сливочного масла на естественную убыль при транспортировке, отборе проб и хранении в таблице 57.
Таблица 57
Приложение 7 к приказу МВД СССР от 11 августа 1988 г. № 173
Нормы надбавки к стандартной массе всех видов сливочного масла на естественную убыль при транспортировке, отборе проб и хранении
Примечание: контроль массы нетто монолитов сливочного масла осуществляется на весах грузоподъемностью 50 кг и ценой деления не более 10 г.
При отпуске сливочного масла с предприятий молочной промышленности непосредственно в торговую сеть, минуя оптовые базы, расчеты за эту продукцию производятся по фактическому весу масла (с учетом надбавки).
Глава 10. Бухгалтерский учет потерь и недостач. Списание товара в пределах норм естественной убыли
Перед организациями, занимающимися хранением и торговлей продуктов, главной проблемой выступает их потеря, которая возникает вследствие как естественных причин, так и по собственной вине.
Потери выявляются в период проведения инвентаризации, результаты которой оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма № ИНВ-19).
Обнаруженные отклонения необходимо разделить на две группы потерь:
1) в пределах норм естественной убыли;
2) сверх норм естественной убыли.
Основой для списания потерь первой группы является распоряжение руководителя на расходы на продажу. Потери, входящие во вторую группу, относятся на виновных лиц.
Сумма списания продуктов в денежном выражении определяется исходя из применяемого в соответствии с учетной политикой способа их оценки.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) определены три способа оценки МПЗ при их выбытии:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Касательно учета потерь и порчи для целей налогообложения прибыли ситуация здесь следующая. Совсем недавно потери в пределах норм естественной убыли учитывались для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Налоговики считают, что «старые» нормы естественной убыли для целей налогообложения прибыли применять было нельзя. Такого же мнения придерживался и Минфин России (письмо от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/146 «О расходах по потерям от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли»). Помимо Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» существовала судебная практика, указывающая на возможность применения «старых» норм до утверждения Правительством Российской Федерации новых (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. № Ф04/1731-330/ А46-2004 г.).
Ущерб за недостачу товаров следует возмещать за счет либо материально ответственных, либо виновных лиц. Если в результате недостачи виновные лица отсутствовали, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные потери надо было учесть в составе внереализационных расходов, но только в случае документального подтверждения органами государственной власти факта отсутствия виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, внесшего поправки в главу 25 НК РФ. Следовательно, организациям необходимо пересчитать налог на прибыль за прошедшие периоды, а переплату возвратить из бюджета или зачесть в счет будущих платежей. Для этого следует оформить и сдать в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль.
При длительном хранении исчисление естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов производится к среднему остатку товаров за каждый месяц хранения. Среднемесячный остаток рассчитывается по данным на первое, 11-е, 21-е и первое число последующего месяца. При этом берется 1/2 остатка на первое число данного месяца, остаток на 11-е, остаток на 21-е число того же месяца и 1/2 остатка на 1-е число последующего месяца, и сумма их делится на три. Естественная убыль исчисляется в процентах к этому среднему остатку. Окончательный размер естественной убыли по каждому виду товаров определяется как сумма ежемесячных начислений убыли за инвентаризационный период. Для розничной торговли нормы установлены на реализуемые на развес стандартные товары в процентах к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к продаже и реализации товаров вследствие усушки, раструски, расхода веществ на дыхание. Как и для овощных складов и овощехранилищ, утвержденные нормы для розничных предприятий являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков[5]