В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта по цене 8 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 руб. (50 кг x(12 руб. – 8 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 руб. (50 кг. x8,30 руб.)
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 41 «Товары» – 220 руб. – отражено превышение недостачи над излишками;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 415 руб. – приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета;
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 220 руб. – недостача отнесена на виновное лицо;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – 220 руб. – удержано из заработной платы работника.
В общем случае выявленная в результате инвентаризации сумма излишков товаров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – учтены излишки товаров по рыночным ценам.
Бухгалтерский учет естественной убыли осуществляется по правилам, установленным Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете») и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания по учету МПЗ).
Согласно п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Пунктом 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Недостача сверх норм списывается на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Для учета недостач Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если при заготовлении, хранении и реализации материальных и прочих товаров (а также денежных средств) организации будет установлен факт недостачи, то в первую очередь она отразится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет используется для обобщения информации о недостачах материально-производственных запасов при хранении, транспортировке, реализации, которые представлены в суммовом выражении и выявлены в результате инвентаризации.
Следует обратить внимание на то, что если в торговой организации возникла недостача по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана и т. п.), то в этом случае недостача относится на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные убытки от стихийных бедствий).
Необходимо выяснить, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Согласно приказу Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению», по дебету данного счета отражаются суммы:
1) по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
2) по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
3) по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь и т. п.
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» производятся записи по недостачам и порче ценностей с кредита счетов учета ценностей. При этом бухгалтерская проводка будет выглядеть:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса».
Если недостача выявляется при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, торговая организация относит при постановке на учет данных товарно-материальных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин – в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При условии, что судебные органы не удовлетворят просьбу во взыскании сумм потерь с организаций-поставщиков, сумма данной недостачи, первоначально отнесенная на субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» отражает списание по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
1) недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при приобретении материальных ценностей) или в пределах норм естественной убыли – расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
2) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
3) недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, – на субсчет 91-2 «Прочие расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета расходов на продажу списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Таким образом, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относятся все потери и недостачи, обнаруженные в ходе инвентаризации и при получении ценностей от поставщиков (транспортных организаций).
Установив, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», следует сделать вывод, что на дебет данного счета относятся и недостачи, и потери от порчи ценностей.
Установленные в процессе заготовления, хранения или реализации недостачи товарно-материальных ценностей списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при выявлении недостачи при приемке товарно-материальных ценностей;
2) 10 «Материалы», 41 «Товары» – при выявлении недостачи в процессе хранения или реализации ценностей.
Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются в дебет счетов учета расходов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
При списании недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли на счет виновных лиц проводится запись: