ли оно продаст данной продукции 5000, 6000, 7000 шт.
Найдем сумму покрытия и прибыль для всех 3 вариантов (в данном случае как разность суммы покрытия и постоянных издержек, поскольку постоянные затраты фирмы не зависят от объема выпуска) (табл. 1).
Таблица 1
Прибыль организации при различных объемах выпуска
Расчет прибыли существенно упрощается благодаря тому, что средняя величина покрытия одинакова для всех 3 вариантов. Можно определить прибыль фирмы при любом объеме выпуска: умножим среднюю величину покрытию на объем выпуска – получим сумму покрытия. От суммы покрытия отнимем постоянные издержки.
К примеру, какую прибыль получит фирма, если выпустит и реализует 6380 шт. товара?
Сумма покрытия: 40 руб. х 6380 шт. =255,2 тыс. руб.
Прибыль: 255,2 тыс. руб. – 70 тыс. руб. =185,2 тыс. руб.
Пример
Организация производит и продает одновременно 2 товара А и В.
Все данные по этим товарам приведены в таблице 2 (объем продаж, цена товара и издержки производства).
Таблица 2
Объемы продаж, цены товара А и В и издержки производства
Требуется определить:
1) размер прибыли фирмы за месяц;
2) среднюю величину покрытия для каждого товара;
3) коэффициент покрытия для каждого товара.
Сделаем сводную таблицу данных (табл. 3).Таблица 3 Порядок расчета размера прибыли фирмы, средней величины и коэффициента покрытия
Выручка от реализации рассчитывается как произведение цены реализации и объема выпуска:
1) для товара А: 91 руб. х 7000 шт. = 637 000 руб.;
2) для товара В: 130 руб. х 5000 шт. = 650 000 руб.
Сумма покрытия равна разнице выручки от реализации и общих переменных издержек:
1) для товара А: 637 000 руб. – 588 000. руб. = 49 000 руб.;
2) для товара В: 650 000 руб. – 585 000 руб. = 65 000 руб.
Общие постоянные издержки – это сумма административных, производственных и сбытовых издержек:
23 000 руб. + 55 000 руб. + 27 000 руб. = 105 000 руб.
Прибыль – это разница между суммой покрытия и общими постоянными издержками:
114 000 руб. – 105 000 руб. = 9000 руб.
Средняя величина покрытия равна частному отделения суммы покрытия и объема выпуска:
1) для товара А: 49 000. руб. / 7000 шт. = 7 руб.;
2) для товара В: 65 000 руб. / 5000 шт. = 13 руб.
Коэффициент покрытия равен частному от деления средней величины покрытия и цены реализации:
1) для товара А: 7 руб. / 91 руб. =0,077;
2) для товара В: 13 руб. / 130 руб. = 0,100.
Прибыль фирмы за месяц составляет 9000 руб., средняя величина покрытия для товара А – 7 руб. (коэффициент покрытия 0,077), для товара В – 13 руб. (коэффициент покрытия 0,100).
При увеличении объема продаж товара А до 8000 шт. и товара В до 5500 шт.:
1) сумма покрытия от продажи товара А: 7 руб. х 8000 шт. = 56 000 руб.;
2) сумма покрытия от продажи товара В: 13 руб. х 5500 шт. = 71 500 руб.;
3) общая сумма покрытия продаж товара А и В: 127 500 руб.;
4) постоянные издержки – 105 000 руб.;
5) прибыль фирмы 127 500 руб. – 105 000 руб. = 22 500 руб.
Пример
Фирма желает продать 40 тыс. шт. товара. Средние переменные издержки на производство и реализацию составляют 30 руб., постоянные издержки – 500 тыс. руб. Фирма планирует получить прибыль в размере 50 тыс. руб. По какой цене следует продавать товар?
1. Найдем сумму покрытия, прибавив к постоянным издержкам планируемый объем прибыли:
500 000 руб. + 50 000 руб. = 550 000. руб.
2. Найдем среднюю величину покрытия, разделив сумму покрытия на количество продаваемых товаров:
550 000 руб. / 40 000 шт. = 13,75 руб. /шт.
3. Найдем цену товара, прибавив к средней величине покрытия средние переменные издержки:
13,75 руб. + 30 руб. = 43,75 руб.
3.3. Расчет затрат по местам возникновения и центрам ответственности
Расчет затрат – важная и очень необходимая часть экономической работы на предприятии, так как в его рамках должны выявляться экономические причины того или иного результата и пути принятия управленческих решений.
Существенными недостатками традиционных методов расчета затрат являются:
1) экономические зависимости производственного процесса недостаточно отражены из-за:
а) структуры расчета (выделены цеховая, производственная и полная себестоимость);
б) структуры исходной информации (расчет затрат основан на бухгалтерских данных);
2) точность недостаточна из-за того, что влияющие факторы на косвенные затраты (основная заработная плата, нормативное время работы оборудования) являются сильно обобщенными критериями.
Все это вместе взятое устанавливает явное несоответствие потребностей менеджеров в управленческой информации, которая необходима для проведения контроля за реализацией запланированного и для принятия текущих решений.
Для более адекватного расчета и распределения затрат выделяют следующие направления расчета затрат:
1) по видам (какие затраты возникли в процессе производства?);
2) по местам возникновения затрат (где возникли затраты? Ответ на этот вопрос дает возможность легче контролировать затраты);
3) по центрам ответственности (повышения активности менеджеров на всех уровнях).
Для начала необходимо структурировать расходы и отсечь не связанные с производством расходы, так как в расчете производственных затрат речь идет о расчете и распределении затрат, возникших в ходе производственной деятельности предприятия.
К нейтральным расходам отнесем:
1) не связанные с процессом производства (пример: для промышленного предприятия – это финансовые вложения в другие предприятия);
2) случайные, но связанные с производственной деятельностью;
3) связанные с использованием разных методов оценки.
Виды и состав затрат, выделенных в соответствии с факторами производства:
1) на оплату труда;
2) затраты на капитал;
3) материальные затраты;
4) на услуги;
5) обязательные платежи.
Виды и состав затрат, выделенных в соответствии с производственными функциями:
1) управление;
2) обеспечение ресурсами;
3) на производство;
4) на складирование;
5) на сбыт.
Для того чтобы добиться необходимой степени отражения реальной ситуации с издержками, необходима глубина детализации видов издержек. Можно виды затрат разбить на элементы для того, чтобы понять, на какие участки производства, виды продукции приходятся те или иные элементы издержек. Например, заработная плата может быть разбита на заработную плату вспомогательных рабочих, занятых на складе сырья, занятых отгрузкой продукции и т. д.
Затраты разделим на прямые, которые напрямую относятся к носителям затрат, и на косвенные, которые вначале необходимо распределить по местам возникновения, а затем – по носителям затрат.
Допустимо расчет затрат по местам возникновения производить по разным критериям: по пространственным единицам, по сферам ответственности, по расчетно-техническому критерию. Также эти принципы могут быть скомбинированы.
Крупные затратные cферы деятельности может быть выделены по производственным функциям, затем выделим по видам деятельности или по пространственным единицам.
К примеру, по расчетно-техническому критерию можно выделить главные, вспомогательные и общие места возникновения затрат. Главные места возникновения затрат выпускают основную продукцию предприятия. Вспомогательные места возникновения затрат (ремонтные отделы организации) оказывают соответствующие услуги для главных и общих мест возникновения затрат.
Cфера управления организации (бухгалтерия, отдел маркетинга, финансовый отдел и т. д.) – это общие места возникновения затрат.
Для более качественного и точного расчета затрат выберем базовые факторы для главных мест возникновения затрат, т. е. необходимо стремление к обеспечению качественной зависимости между величиной затрат и причиной их возникновения. Это и будет базовый фактор, от которого будет зависеть величина затрат. Для каждого места возникновения затрат необходимо найти 1 или несколько базовых факторов. Это величины, по отношению к которым переменные затраты каждого места возникновения затрат изменяются пропорционально (по умолчанию выпуск продукции, цены и оплата труда без изменений).
Можно выделить 2 основные группы базовых факторов:
1) прямые;
2) косвенные.
Прямые базовые факторы основаны на количестве проделанной работы, где отсутствует причинно-следственная связь между величиной затрат и носителем издержек, используются косвенные базовые факторы.
Базовые факторы можно разделить на стоимостные и количественные.
Стоимостные базовые факторы:
1) заработная плата основных рабочих;
2) затраты на основные материалы;
3) стоимость запасов товаров;
4) стоимость используемых машин, зданий;
5) себестоимость изготовления.
Количественные базовые факторы:
1) основное технологическое время оборудования или рабочего;
2) выпуск продукции (т);
3) площадь рабочих помещений (м2);
4) потребление воды (м3);
5) потребление материалов (кг);
6) потребление электроэнергии (кВтч).
Сравнивая количественные базовые факторы и стоимостные, приходим к выводу о том, что количественные базовые факторы предпочтительные, поскольку они не зависят от колебаний рыночных цен.