Если затраты главного места возникновения затрат пропорциональны одному базовому фактору, то эту причинно-следственную связь между издержками мест возникновения затрат назовем гомогенной.
Выбор базовых факторов для общих мест возникновения затрат оказывается сложным. Приблизительные базовые факторы приведены в таблице 4.
Таблица 4 Базовые факторы для общих мест возникновения затрат
В каждом месте возникновения затрат должны быть объединены, например, машины с приблизительно одинаковым временем затрат на единицу работы. На практике это условие практически нереализуемо. Поэтому необходим компромисс между процедурой расчета и степенью точности результатов расчета издержек по местам возникновения. С повышением точности результатов расчетов возрастают расходы, которые также следует оценить.
Продукция, потребляемая внутри предприятия в ходе основного производственного процесса, создается на вспомогательных местах возникновения затрат. При расчете таких затрат возникает особо сложная проблема. С помощью следующих методов данная проблема может быть разрешена с помощью:
1) односторонних расчетов;
2) пошаговых расчетов;
3) линейного управления;
4) фиксированных коэффициентов.
Простейший и наименее точный метод – метод одностороннего расчета. Он исключает взаимный обмен продукцией между вспомогательными местами возникновения затрат. Стоимость продукции относят только на главные места возникновения затрат. Сумма издержек вспомогательного места возникновения затрат, которая относится на главное место возникновения затрат, рассчитывается как произведение количества продукции вспомогательного места возникновения затрат на расчетный коэффициент (табл. 5).Таблица 5 Расчет коэффициентов распределения по отдельным передающим участкам
В отличие от предыдущего метода метод пошагового расчета обеспечивает достаточно малую погрешность результатов. Обмен продукцией между вспомогательными местами возникновения затрат частично учитывается в этом методе. Здесь используется такая последовательность, чтобы в начале цепочки располагался участок, который получает наименьшее количество продукции от следующих за ним.
Для более точного учета взаимного обмена продукций для внутренних нужд существует метод линейных уравнений. При таком подходе коэффициенты распределения стоимости собственного производства взаимно влияют друг на друга.
Решая систему линейных уравнений, определяют все коэффициенты. Если число мест возникновения затрат которые взаимно обмениваются продукцией необходимо применять специальные прикладные программы.
При расчете стоимости производства для внутренних нужд применяют фиксированные коэффициенты распределения, что существенным образом упрощает и ускоряет данную процедуру. Их устанавливают на основании данных за предыдущие периоды.
Распределение затрат общих мест возникновения затрат. Будем пользоваться базами распределения для распределения затрат общих мест возникновения затрат по главным местам возникновения затрат:
1) прямые затраты на материалы;
2) прямые затраты на заработную плату;
3) машинное время;
4) суммарные прямые затраты;
5) полная производственная себестоимость.
Расчет издержек по местам возникновения затрат проводится обычно с помощью листа расчета производственных затрат, представленного в табличной форме.
Расчет затрат по носителям. Из-за различий в производственных программах и технологиях предприятия существуют 2 основные формы отнесения издержек к их носителям: простая калькуляция и постатейная калькуляция.
Простая калькуляция применяется в случае массового производства.Издержки на 1 ед. продукции = Суммарные издержки (И) / Совокупное количество производимой продукции (К).
Простая калькуляция с коэффициентами приведения применяется в случае выпуска нескольких видов продукции (условие – родственное формирование издержек продуктов).
Если производственный процесс состоит из нескольких этапов производства с различными причинами возникновения издержек, а также с изменениями на складах запасов и готовой продукции, то в этом случае используется постатейная калькуляция.
Как видно из названия пункта, анализ затрат основывается на планировании и учете затрат по центрам ответственности. За счет повышения активности руководителей на всех уровнях можно выявить резервы роста прибыли. В этом и состоит главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности.
Задачи и функции каждого руководителя (менеджера) прописываются и строго регламентируются в соответствующих должностных инструкциях, а затраты отражаются в бюджетах и отчетах.
Для более точного анализа ответственность за какую– либо статью затрат может быть разделена. К примеру, руководитель цеха несет ответственность за количество использованного материала, а руководитель отдела закупок – за качество и цену этого материала.
Используются следующие нормы при определении центров ответственности за тот или иной вид затрат:
1) если руководитель может осуществлять контроль и за объемом, и за ценой потребляемых ресурсов и услуг, то он соответственно ответствен за все затраты;
2) если руководитель может осуществлять контроль только за объемом ресурсов и услуг, то он соответственно ответствен за различия между фактическими и запланированными расходами;
3) если руководитель не может осуществлять контроль за объемом и за ценой потребляемых ресурсов и услуг, то он соответственно ответственности не несет. Такие расходы будут неуправляемыми (неревантными).
Для того чтобы система учета и анализа затрат по центрам ответственности действовала эффективно, необходимо взвешенно подойти к возложенной ответственности за расходы. Ответственностью необходимо наделить именно тех руководителей, которые обладают полномочиями контроля затрат.
Примеры отчетов по центрам ответственности приведены в таблицах 6–8.Таблица 6 Отчет мастера участка
Таблица 7 Отчет менеджера цеха
Таблица 8 Отчет заместителя директора по производству
Из таблиц видно, что чем ниже уровень, тем отчет более детальный. Каждый отчет, как правило, должен сопровождаться пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой указываются причины отклонений от сметы и меры к их устранению.
На каждом уровне анализируются фактические затраты с бюджетом и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне.
На самом высоком уровне ответственности анализируются результаты деятельности предприятия в целом.
При помощи анализа затрат значительно повышается ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, за счет этого увеличивается прибыль.Глава 4. Роль и поведение затрат при обосновании ценовых решений
4.1. Анализ поведения постоянных и переменных затрат
От уровня затрат на производство товара и цены, по которой данный товар будет реализоваться, зависит количество товара, предложенного на рынке.
Следовательно, для того, чтобы предприятие было эффективным, необходимо знание издержек на производство и реализацию товара.
Издержки – это затраты предприятия в денежной форме, которые оно несет, осуществляя свою производственную и коммерческую деятельность. Все материальные издержки и затраты на заработную плату сотрудников предприятия, необходимые для производства и реализации товара, могут быть представлены в показателях себестоимости продукции.
Это определение издержек составляет полную стоимость промышленной продукции. Стоимость промышленной продукции состоит из затрат, связанных с использованием сырья, материалов, основных фондов, энергии, топлива, а также других затрат, необходимых на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции состоит из:
1) затрат на заработную плату;
2) затрат на подготовку и освоение производства;
3) затрат, которые напрямую связаны с производством продукции по технологии производства и его организации;
4) затрат, улучшающих технологию и организацию производства, а также качество продукции;
5) затрат, направленных на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
6) затрат, обеспечивающих технические усовершенствования, рационализаторские предложения, а также изобретательства;
7) затрат, обслуживающих производственный процесс (текущий, средний и капитальный ремонты). Обращаем внимание на то, что затраты, необходимые на проведение модернизации оборудования и реконструкцию объектов основных фондов, не включаются;
8) затрат, связанных с набором персонала;
9) затрат, связанных с повышением квалификации, переподготовкой и подготовкой персонала;
10) затрат, необходимых на транспортировку персонала к месту работы и обратно;
11) затрат на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения;
12) затрат на выплаты, которые предусмотрены законодательством о труде (оплата больничных листов, отпусков, компенсаций и т. д.);
13) затрат на отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;
14) затрат по гарантийному обслуживанию;
15) затрат, по страхованию имущества предприятия;
16) затрат, необходимых на производство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
17) амортизация (износ) по нематериальным активам;
18) потери от простоев по причинам внутри производства;
19) потери от брака.
От цен на ресурсы, необходимых для производства товаров, и от технологии их использования зависит величина этих расходов.
Цена, по которой предприятием приобретаются ресурсы для производства, определяется спросом и предложением ресурсов на рынке. Следовательно, для предприятия важен технологический вариант формирования издержек производства. Цена на приобретаемые ресурсы не зависит от деятельности предприятия. Заметим также, что технологический аспект формирования издержек определяет, с одной стороны, эффективность ресурсов, а с другой – их количество.