РRпл= (с + vg + РRпл) (5).
С другой стороны, так как математический подход анализа безубыточности используется лишь в бухгалтерской модели, в которой есть допущения, достоверность результатов может быть существенно искажена. Одно из допущений – неизменность цены реализации единицы продукции. Это допущение не всегда приемлемо для предприятий в условиях современных реалий, так как изменение цен на продукцию вызывает моментальную ответную реакцию рынка. Все это приводит к тому, что применение бухгалтерской модели безубыточности часто является некорректным при решении соответствующих управленческих задач.4.3. Взаимосвязь: затраты – объем продаж – прибыль
Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» осуществляется при помощи количественного и стоимостного подходов. Согласно первому подходу объем продаж выражается в количестве проданных единиц, а второму – в сумме полученной выручки.
Для того чтобы придать отчету аналитическую форму, введем следующие обозначения:
Р – цена за единицу продукции;
Х – количество проданных единиц продукции;
V – совокупные переменные издержки;
v – средние переменные затраты на единицу продукции;
F – совокупные постоянные затраты;
I – прибыль до налогообложения.
Можно записать формулу:
I = РХ – vХ – F = (р – v) х – F.
Из этого уравнения определим х для того, чтобы понять, сколько единиц должно быть продано, чтобы получить требуемую прибыль до уплаты налогов:
Х = (F + I) / (Р – v).
Разница (Р – v), т. е. разница между ценой и средними переменными затратами на единицу продукции, есть так называемый маржинальный доход на единицу продукции .
Таким способом выводится формула для количественного подхода к анализу соотношения «затраты – объем продаж – прибыль»
Также с помощью анализа соотношения «затраты – объем продаж – прибыль» можно определить точку безубыточности. Точка безубыточности показывает не только, при каком объеме продаж не возникнет ни прибыли, ни убытка, но и открывает дополнительные возможности, связанные с изменениями затрат или объема продаж. При помощи этого анализа можно принять правильные краткосрочные управленческие решения.
Следует обратить пристальное внимание на то, что при использовании, возникает опасность при анализе соотношения «затраты – объем – прибыль» Принято думать, что в настоящее время точки безубыточности несколько завышены. Так как технологический процесс неизбежно ведет к увеличению постоянных затрат, поэтому крайне важно с его помощью продажи сделать более прибыльным путем уменьшения переменных затрат. Необходимо отличать меры по снижению затрат от расширения производственной деятельности предприятия, а не бояться роста точки безубыточности.
С помощью выделенной формулы можно найти такой объем продаж, при котором совокупные доходы предприятия равняются совокупным затратам. Преобразуем формулу, приняв прибыль до налогообложения равной нулю:
Стоимостной подход к анализу единственного изделия
В отличие от предыдущего подхода в данном подходе в качестве меры результативности вместо объема продаж в единицах продукции используется выручка от продаж в денежных единицах R при анализе соотношения «затраты – объем продаж – прибыль». С помощью умножения цены на количество продажной продукции произведем переход от измерения физического объема к стоимостной оценке. Запишем формулу:
I = R – VR – F.
Нетрудно догадаться, что между количественным и стоимостными подходами к анализу соотношения «затраты – объем продаж – прибыль» существуют некоторые различия. Первое отличие состоит в том, что при стоимостном подходе продажи характеризуются таким показателем, как выручка, а не количеством реализованных единиц продукции – показателем, используемым в количественном подходе. Второе отличие заключается в том, что переменные затраты представляют собой часть выручки, а не часть себестоимости единицы продукции. Следовательно, если совокупные переменные затраты меняются с уменьшением количества проданных единиц, то они также будут меняться и при изменении выручки от продаж.
Введем обозначения для данного отношения. Отношением совокупных переменных затрат к выручке назовем параметр V. Другими словами, это переменные затраты в денежной единице выручки, или это доля каждой денежной единицы, вырученной от продаж, необходимой для покрытия переменных затрат. Параметр V может быть найден различными способами, такими как деление совокупных переменных затрат, приходящих на выручку, либо в случае продажи единственного изделия – делением средних переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, на цену.
Для того чтобы получить целевую прибыль, необходимо определить доход от продаж. С этой целью из уравнения:
I = (1 – V) – F
определим значения выручки (R):
R = (F + I) / (1 – V).
Так как V = v / р, то (1 – V) = (1 – v / Р), или, по-другому:
(1 – V) = (Р – v) / Р.
Выражение (Р – v) являет собой маржинальный доход на единицу продукции. В соответствии с этим отношение (Р – v) / Р назовем коэффициентом маржинального дохода (G). Данный коэффициент показывает долю каждой денежной единицы, необходимой для покрытия постоянных затрат и обеспечения прибыли.
Логично, что доля каждой денежной единицы, остающейся после покрытия совокупных переменных издержек, должна быть частью выручки.
Коэффициент маржинального дохода может быть вычислен не только по формуле G = 1 – V, но и делением маржинального дохода на выручку от продаж (для всех проданных единиц или в расчете на единицу).
Несмотря на то что коэффициент маржинального дохода является достаточно важным и часто используемым показанием, для серьезного и глубокого анализа соотношения маржинального дохода и выручки от продаж явно недостаточно. К примеру, у предприятия объем выручки в разные периоды времени существенным образом менялся, а указанное соотношение оставалось на прежнем уровне. Из этого можно сделать вывод о том, что положение предприятия в разных периодах было неодинаковым. Необходимо стремиться к увеличению коэффициента маржинального дохода. Это можно сделать, либо повысив отпускные цены на продукцию предприятия, либо снизив переменные затраты. Здесь важно учитывать ограничивающие факторы, влияющие на хозяйственную деятельность предприятия, такие как: имеющиеся в наличии денежные средства, нехватка рабочей силы и сырья, недостаточный спрос, доступные производственные мощности предприятия и т. д.
Количественный подход к анализу нескольких продуктов
В отличие от количественного подхода к анализу единственного продукта данный вид анализа существенным образом усложняется в связи с тем, что различные виды продукции реализуются по различным ценам, имеют различную себестоимость и различные нормы прибыли. Допустим, предприятию необходимо знать, сколько единиц продукции должно быть реализовано для того, чтобы была достигнута безубыточность. В этом случае уравнение для анализа единственного изделия может быть использовано и для анализа нескольких продуктов.
Применяем раздельный анализ каждой модели. При этом индивидуальных точек безубыточности будет несколько, в связи с чем возникает проблема, связанная с постоянными затратами. Она заключается в том, что возникает вопрос: когда включать эти затраты в анализ товара. Постоянные затраты отображаются в анализе товара тогда, когда они явно относятся к этому продукту, и не возникают, когда этот продукт не производится. Однако выручка от продажи исчисляемого количества каждой модели покрывает только их прямые затраты (как переменные, так и постоянные). В то же время косвенные постоянные затраты, которые в большой мере связаны с функционированием предприятия, в целом остаются непокрытыми. Следовательно, предприятие понесет убыток в размере косвенных постоянных затрат.
Предприятию необходимо принять методики распределения, на основании которых общие постоянные издержки распределить между всеми моделями для того, чтобы общие постоянные издержки были учтены при анализе. Так как это распределение довольно произвольно и точность получаемых данных невысока, то это может привести к неправильным решениям в отношении производства и реализации данного продукта. Исходя из этого независимо от общих постоянных затрат изначально должно быть решение по каждому продукту. Руководству предприятия необходимо убедиться, что за счет выручки от продажи всех продуктов можно покрыть совокупные затраты, при этом не разделяя общие постоянные затраты. Это возможно сделать за счет грамотно подготовленного бюджета предприятия, который будет основан на оптимальном объеме производства каждого продукта.
Определив ожидаемое соотношение моделей в общем объеме продаж, можно вместо нескольких продуктов ввести в анализ «единственное» изделие, которое назовет пакетом. Это также будет являться решением поставленной ранее задачи об учете общих постоянных издержек при анализе. Здесь делаем допущение о том, что отпускная цена пакета и переменные затраты на пакет заранее известны. Для вычисления этих значений необходимы соотношения моделей разного вида, цены и переменные затраты на единицу каждой модели. Из прогнозного отчета о прибылях и убытках и могут быть получены данные.
У разных видов продукции различна рентабельность, поэтому прибыль предприятия будет больше, если основную часть реализации будет составлять высокорентабельная продукция, и наоборот, увеличение доли нерентабельных видов продукции приведет к тому, что прибыль снизится даже в случае роста объема реализации. Одним из показателей эффективности продаж будет считаться то соотношение продаваемой продукции, которого смогло достичь предприятие. Другим показателем эффективности продаж является маржинальный доход на единицу продукции. Увеличение среднего маржинального дохода на единицу продукции при неизменном общем количестве проданных единиц означает смещение соотношения в сторону более рентабельного вида продукции, и наоборот.