Еще одним важным допущением является то, что воздействующие факторы остаются неизменными. С точки зрения затрат предлагается, что и производительность, и технология, и масштабы производства, и стоимость факторов производства постоянны. С точки зрения дохода также делается предположение о том, что и отпускная цена, и структура продаж постоянны. Единственное, что может изменяться, – это объем продаж или объем выпуска.
Наконец, последнее допущение о равенстве объема производства и продаж является важным в связи с тем, что вся выпускаемая продукция реализуется или же изменения в уровне запасов очень незначительны и ими можно пренебречь. Так как затраты в первую очередь являются функцией производства, а не продаж, то допущение о равенстве объема выпуска продукции и объеме продаж вместе с допущением о неизменных ценах являются важными при определении соотношения между выручкой и затратами. Насколько в реальной деятельности происходит совпадение объема производства и объемов продаж, напрямую зависит от отраслевых и других особенностей предприятия.
В итоге хотелось бы отметить, что анализ безубыточности, несмотря на все присущие ему ограничения, является очень эффективным и действенным инструментом для планирования и принятия управленческих решений на краткосрочную перспективу. Улучшение структуры внутреннего контроля или аудита может произойти также благодаря информации, полученной в ходе анализа безубыточности.4.4. Модели безубыточности и расчет точки безубыточности
В современных условиях целью деятельности каждого предприятия (компании) является получение прибыли. Только благодаря такому подходу предприятие может динамично развиваться и стабильно существовать. Прибыль предприятия, которая проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, может привлечь новых инвесторов, а это в свою очередь поспособствует увеличению собственного капитала компании. Именно из-за этого проблема прибыльности деятельности предприятия становится актуальной и очень важной для нахождения оптимального решения. Для получения бухгалтерской, а затем и экономической прибыли необходимо детально рассмотреть такой момент, как концепция безубыточности деятельности предприятия. Рассмотрим данную проблему с точки зрения экономической теории.
Безубыточность с точки зрения экономической теории есть адекватное состояние компании на сегодняшнем конкурентном рынке. Будем рассматривать такую экономическую прибыль, в которую включаются нормальный доход предприятия и среднерыночная ставка дохода на вложенный капитал. Опираясь на это допущение, сформируем определение безубыточности.
Точкой безубыточности назовем такой объем продаж предприятия, при котором выручка от продаж будет полностью покрывать все издержки, направленные на производство продукции. К издержкам также отнесем среднерыночный процент на собственный капитал предприятия и предпринимательский доход.
В смысле экономической и бухгалтерской прибыли достижение точки безубыточности не всегда совпадает, точка безубыточности не достигнута с точки зрения экономической прибыли, но есть положительное сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство данной продукции. А это есть бухгалтерская прибыль. К примеру, среднерыночный процент на собственный капитал предприятия больше, чем прибыль предприятия. Для того чтобы получить более высокую прибыль, необходимо более выгодно использовать капитал. Следовательно, можно сказать, что точка безубыточности выступает в виде некоторого критерия эффективности деятельности предприятия. Таким образом, предприятие является неэффективным с точки зрения сложившейся рыночной системы, если оно в своей деятельности не достигает точки безубыточности.
Для оптимального функционирования предприятия необходимо прибыль предприятия максимизировать. Другими словами, нужно найти точку безубыточности в экономическом смысле. Введем следующие понятия:
1) предельный доход – величина изменения совокупного дохода предприятия при увеличении выпуска продукции на единицу;
2) предельные издержки – величина изменения совокупных издержек предприятия при увеличении выпуска продукции на единицу;
3) полные издержки – это сумма постоянных, переменных и невозвратных издержек;
4) средние полные издержки – некоторая доля полных издержек, которые приходятся на единицу выпускаемой продукции.
Как нам известно, с некоторого момента кривая предельного дохода убывает, а кривая переменных издержек, наоборот, возрастает. Соотношение при увеличении объема выпуска на единицу между предельными издержками и предельным доходом считается основным для максимизации прибыли организации. Понятно, что существует два случая:
1) когда предельные издержки больше предельного дохода;
2) когда предельные издержки меньше предельного дохода.
В первом случае к увеличению предельного дохода предприятия приведет уменьшение выпуска продукции, во втором случае для того, чтобы увеличить предельный доход компании, надо увеличить выпуск продукции.
Исходя из этого, можно сформировать критерии точки, в которой будет достигаться максимальная прибыль предприятия: если предельный доход равен предельным издержкам, то именно при этом объеме производства достигается максимальная прибыль предприятия.
Рассмотрим все возможные случаи того, достигаются ли в оптимальной точке прибыль либо убыток. Рассмотрим соотношение между ценой реализации и средними полными издержками предприятия. Для удобства воспользуемся графиками.
1-й случай Предельный доход и предельные издержки совпадают в точке, в которой цена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек. Экономическая прибыль предприятия в этом случае будет максимизирована.
На графике видно, какова величина экономической прибыли. Область, заштрихованная как,
является областью полных издержек предприятия на производство продукции, а область, заштрихованная, как,
является областью полного дохода предприятия от реализации продукции.
2-й случай Полные издержки полностью совпадают с совокупным доходам в точке оптимального производства
3-й случай Введем понятие «средние переменные издержки». Доля переменных издержек, приходящихся на единицу продукции, есть средние переменные издержки.
Совокупного дохода, получаемого от реализации продукции предприятия в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточно для покрытия совокупных издержек. В то же время для покрытия переменных издержек достаточно совокупного дохода при соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство. Следовательно, предприятие может существовать в краткосрочном периоде времени, так как оно несет экономические убытки. Но все же, несмотря на экономические убытки, целесообразно продолжать производство, так как постоянные издержки предприятие несет независимо от объемов выпуска продукции. Также можно сказать и о том, что наличие экономических убытков не гарантирует наличие бухгалтерских убытков.
4-й случай
Совокупного дохода не хватает для покрытия не только совокупных издержек, но и для покрытия переменных издержек. В данном случае правильным решением будет решение о свертывании производства.Определение точки безубыточности. Первая проблема, с которой придется столкнуться при работе с точкой безубыточности, является определение такого критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. Существует три варианта по определению точки безубыточности: метод уравнения, маржинальный доход, графический метод.
Перейдем к рассмотрению каждого варианта в отдельности.
Метод уравнения. В общем виде схему отчета о финансовых результатах предприятия можно записать как:
Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Чистая прибыль
Или в другом видеЭто уравнение запишем в алгебраическом виде. Введем следующие обозначения:
П – прибыль предприятия за исследуемый период;
Р – цена продажи единицы продукции, произведенной предприятием;
х – объем произведенной и проданной продукции предприятия за указанный период;
а – уровень фиксированных расходов;
в – переменные расходы на проданную (и произведенную) продукцию предприятия.
Уравнение примет вид:
П = р х х – (а + и x х),(1)
или
П = (Р – в) x х – а
Из последнего уравнения видно, что все факторы производства можно разделить на зависящие от объема реализации и не зависящие. Как отмечалось ранее, затраты предприятия делятся на постоянные и переменные.
С помощью уравнения (1) легко определить точку безубыточности, применив небольшие алгебраические преобразования.
Точка безубыточности достигается при объеме выпуска тогда, когда:
П = 0;
Объем выпуска равен:
Х 0 = (П + а) / (Р – в) = а / (Р – в) (2)Пример
В качестве примера рассмотрим расчет точки безубыточности для предприятия А. Для этого нам необходимы следующие исходные данные.
Цена одного изделия, выпускаемого предприятием А, составляет 5000 руб. Переменные издержки (заработная плата, стоимость комплектующих и т. д.) в расчете на одно изделие – 4000 руб. Постоянные издержки предприятие А – 20 000 руб. Максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность деятельности предприятия:
Х0 = 20000 руб. / (5000 руб. – 4000 руб.) = 20 изделий
Величина постоянных издержек предприятия А определяется некоторым сроком, в зависимости от которого будет определен период, в течение которого должно быть произведено и реализовано хо изделий.
Необходимо определить, какого объема выпуска необходимо достичь. Данное определение поможет нам понять, какова будет величина прибыли. Это можно сделать, используя уравнение (2).
Нужно определить объем выпуска, при котором предприятие А получит прибыль в размере 10 000 руб.