Х= (10 000 руб. + 20 000 руб.) / (5000 руб. – 4000 руб.) = 30 изделий.
Маржинальный метод. Данный метод есть модификация метода уравнения. Доход предприятия от производства единственного изделия назовем маржинальным (предельным) доходом. В нашем примере маржинальный доход равен:
5000 руб. – 4000 руб. = 1000 руб. на ед.
Исходную формулу (2) перепишем в следующем виде:
Критический объем производства = Постоянные расходы / маржинальный доход на ед.
Для определения объема производства предприятия с заданной прибылью запишем в виде:
Объем производства = Прибыль = Постоянные расходы / маржинальный доход на ед.
Представим финансовый отчет предприятия А в точке безубыточности при помощи терминов маржинального дохода. Сделаем это с помощью таблицы.
Таблица 12
Финансовый отчет предприятия А
Графический метод. В отличие от предыдущих методов, которые по своей cути являются статистическими, в данном методе мы откажемся от фиксированной величины прибыли. Следовательно, получаем зависимость между объемом выпуска и прибылью предприятия. Эту зависимость легко выразить графически. С этой целью достаточно объединить на одном графике следующие три линии:
В итоге мы получаем график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:
Разница между выручкой и переменными расходами есть маржинальный доход.
Как видно из графика, точки, из которых исходят линия выручки и линия переменных расходов, совпадают. Данный график позволяет для различного объема выпуска продукции определить величину прибыли или величину убытка предприятия.
Для удобства достаточно рассматривать один график чистой прибыли предприятия как разницу между графиком выручки и общих затрат:Рис. Чистая прибыль предприятия
Заметим, что если выпуск продукции равен нулю, то постоянные затраты в точности совпадают с убытком. Метод графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью предприятия является достаточно удобным инструментом, который также может применяться и при нелинейных характеристиках зависимости между объемом производства и финансовыми результатами предприятия. Минус данного метода заключается в том, что он дает не очень точные результаты.
4.5. Особенности анализа поведения затрат, объема продаж и прибыли
Методы расчета точки безубыточности (метод уравнения, маржинальный доход и графический метод) относятся к так называемому CVP-анализу, т. е. анализу соотношений затрат, объема продаж и прибыли.
Прежде всего необходимо сказать о том, что CVP-анализ используется лишь при ограниченном диапазоне объемов выпуска, так как неизменный характер, величина постоянных расходов, т. е. те допущения, которые лежат в основе CVP-анализа, перестают быть верными при достаточно большом объеме выпуска продукции.
Перечислим те допущения, которые используются для построения вышеописанных моделей (метод уравнения, маржинальный доход, графический метод).
1. Линейная зависимость между общими затратами и выручкой предприятия. Это верно лишь тогда, когда изменение выпуска продукции предприятия незначительно по сравнению с емкостью рынка данной продукции. В противном случае линейная зависимость будет нарушена.
2. Все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
3. Вне зависимости от объема продаж находятся постоянные расходы. С одной стороны, данное допущение существенным образом упрощает анализ, с другой – сильно ограничивает значимую область продаж, так как основные средства ограничивают объем выпуска продукции предприятия. При данном допущении не может увеличиться объем основных средств. Предположим, что постоянные расходы изменяются ступенчато. Это предположение довольно-таки сильно усложняет CVP-анализ из-за того, что график общих расходов становится разрывной функцией.
4. Вне зависимости от объема продаж находятся переменные расходы. Но в силу предыдущего допущения можно говорить о том, что с ростом объема производства переменные расходы увеличиваются. На графике функция также будет являться ступенчатой.
5. Цена реализации продукции остается неизменной. Это одно из наиболее спорных допущений, так как на цену реализации оказывают влияние следующие факторы: спрос и предложение на рынке, действие конкурентов и т. д. Также на цену влияют действия самого предприятия: затраты на продвижение товара на рынке, затраты на организацию собственной торговой сети и т. д.
Так как здесь требуется анализ результатов изменения двух или более факторов, то можно говорить о том, что необходим индивидуальный подход в каждом конкретном случае. CVP-анализ при таких допущениях становится весьма сложен.
6. Цены на услуги и материалы, используемые в производстве, остаются неизменными; это очень сильно облегчает CVP-анализ, но ситуация аналогична пункту 5.
7. Производительность не меняется.
8. Структурные сдвиги отсутствуют.
Пример
Предположим, что предприятие «Альбатрос» производит 2 вида продукции: А и В. Затраты, цены, маржинальный доход продукции предприятия представим в виде таблицы 13.
Таблица 13
Маржинальный доход продукции предприятия
Постоянные расходы предприятия «Альбатрос» составляют 60 000 руб. Определим точки безубыточности предприятия «Альбатрос» для следующих структуры выпуска продукции:
1-я структура:
3 ед. продукции А и 4 ед. продукции В.
2-я структура:
2 ед. продукции А и 1 ед. продукции В.
Понятно, что структурный набор будет рассматриваться нами как один вид продукции для каждой выбранной структуры.
Для структуры 1:
1) переменные расходы на 3 ед. продукции А и 4 ед. продукции В составляют, руб.:
3 х 16 + 4 х 20 = 128 руб.;
2) цена 3 ед. продукции А и 4 ед. продукции В составляет, руб.:
3 х 22 + 4 х 28 = 178 руб.;
3) маржинальный доход на 3 ед. продукции А и 4 ед. продукции В составляет, руб.:
178 – 128 = 50 руб.
Критический объем производства:
х0 = 30 000 руб. / 50 руб. = 600 шт. (структурные наборы).
Напомним, что критический объем производства рассчитывается по формуле:
Критический объем производства = постоянные расходы / маржинальный доход на ед.
Для ед. продукции А: 600 х 3 = 1800 ед. продукции А;
Для ед. продукции В: 600 х 4 = 2400 ед. продукции В.
Для структуры 2:
1) переменные расходы на 2 ед. продукции А и 1 ед. продукции В составляют, руб.:
2 х 16+1 х 20 = 52 руб.;
2) цена 2 ед. продукции А и 1 ед. продукции В составляет, руб.:
2 х 22 + 1 х 28 = 72 руб.;
3) маржинальный доход на 2 ед. продукции А и 1 ед. продукции В составляет, руб.:
72 – 52 = 20 руб.
Критический объем производства:
х0 = 30 000 руб. / 20 руб. = 1500 шт. (структурные наборы)
Для ед. продукции А: 1500 х 2 = 3000 ед. продукции А;
Для ед. продукции В: 1500 х 1 = 1500 ед. продукции В.
Для точного анализа точки безубыточности необходима определенная структура производства, так как CVP-анализ требует привлечения дополнительных условий для оценки структуры выпуска при ее изменчивой структуре.
9. Очень важным допущением для CVP-анализа является то, что на затраты существенно влияет только объем производства. К постоянным затратам отнесем те, которые не зависят от объема производства.
10. Объем производства совпадает с объемом продаж (изменения начальных и конечных запасов незначительны).
В действительности эти допущения не удовлетворяют условиям реального мира. Но существует такой метод, как чувствительный анализ, который позволяет методы CVP-анализа приблизить к реальному миру. В чувствительном анализе используется прием «что будет, если». С помощью него находим ответ на вопрос, как изменится результат, если предполагаемые допущения не будут достигнуты или если изменится ситуация с допусками. Основным методом анализа чувствительности считается маржа безопасности (объем выручки, находящейся за точкой безубыточности). Сумма маржи безопасности показывает, на каком пределе может остановиться падение выручки, чтобы не было убытка. Другими словами, чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности по отношению к предположениям CVP-анализа. Необходимо непрерывно анализировать поведение затрат и периодически определять точку безубыточности.
Несмотря на все это, вопрос, откуда брать прогнозы цены и затрат на последующие периоды, остается невыясненным.
Для работающего предприятия эти значения берутся из собственной статистики затрат и поведения цен. Для предприятия, создающегося с нуля, значения могут лишь рассчитываться по аналогии с уже функционирующим предприятием. Также можно использовать любую справочную информацию или воспользоваться услугами консалтинговых компаний. Самым сложным ответом на данный вопрос является для предприятия, которое будет действовать на еще не существующем секторе рынка. В этом случае необходимы тщательная калькуляция затрат и маркетинговые исследования рынка. Здесь эффективным инструментом будет ценообразование по методу «издержки плюс». Цена складывается из издержек и фиксированной маржи, что дает легкое определение точки безопасности и величины маржинального дохода.
Глава 5. Ценообразование как инструмент достижения бизнес-целей предприятия
Вопросы ценообразования на товары и услуги, производимые и реализуемые предприятием, занимают существенное место в его маркетинговой политике. Цена как один из важнейших элементов конкурентной политики оказывает значительное влияние не только на объемы прибыли предприятия, но и на его положение на рынке в целом.