зультатом недостаточной мотивации персонала, но и, к сожалению, просто халатным отношением к работе. Как мы уже упоминали, исключить из производственно-хозяйственной деятельности человеческий фактор невозможно.
Во-вторых, применение ресурсосберегающих программ может ощутимо минимизировать или даже полностью перекрыть последствия сверхнормативного расхода ресурсов вследствие неучтенных или непрогнозируемых факторов, таких как внезапное изменение рыночной конъюнктуры, ухудшение внешнеэкономической ситуации в случае использования импортных материалов и комплектующих и т. д.
Что же касается обучения персонала, то нет сомнений в том, что профессионал работает более качественно, лучше представляет себе производственный процесс, с большей заинтересованностью относится к работе. Для повышения общего уровня квалификации работников предприятие может пойти двумя путями. Первый путь – прием на работу изначально обученного персонала, имеющего определенный уровень квалификации. Второй путь – обучение сотрудников силами предприятия. Каждый из них имеет свои плюсы и минусы. Квалифицированный специалист ориентирован на более высокий уровень оплаты труда, дополнительные «бонусы» в социальной сфере и т. д. Кроме того, даже однородные предприятия имеют собственную специфику, учитывать которую в своей работе приходится любому сотруднику независимо от статуса и квалификации. Между тем работник высокой квалификации может быть не готов принять даже незначительные изменения в выполнении работ и обязанностей, на которых он специализируется. Это, безусловно, не правило, но это вполне возможно. Набор менее квалифицированных сотрудников и их обучение – процесс более трудоемкий и, возможно, затратный. Время и средства, потраченные на обучение, упущенная прибыль вследствие менее квалифицированного исполнения обязанностей работником, говорят не в пользу этого метода. Однако труд менее квалифицированного работника стоит дешевле, легче решается вопрос с набором персонала, так как, чем выше квалификация сотрудника, тем более востребован он на рынке труда. Кроме того (опять человеческий фактор), менее квалифицированный работник, как правило, проявляет большую готовность к обучению, изменению профиля работы, т. е. при изменении каких-либо факторов в производственной деятельности он оказывается более мобильным.
Мы не призываем руководителей предприятия заниматься исключительно набором и обучением «новичков». Кадровая политика предприятия, так же как и любые принимаемые руководством решения, должна основываться на расчете и специфике деятельности. Вероятно, наиболее оптимальным является вариант, когда «костяк» персонала составляют квалифицированные сотрудники, досконально знающие работу своего участка, при этом приток новых кадров происходит за счет набора и обучения менее квалифицированных работников. Процентное соотношение тех и других индивидуально для каждого предприятия.
1.4. Системы калькулирования себестоимости
Прежде чем начать знакомиться с основными системами калькулирования себестоимости, давайте определимся с терминами себестоимость и калькулирование.
Так что же мы с вами собираемся калькулировать? Что такое себестоимость?
С точки зрения постороннего наблюдателя с себестоимостью все обстоит довольно просто. Вам не доводилось, узнав цену какого-то товара, подумать или услышать от знакомых: «Да тут материала на две копейки!»? В общем, это и есть очень приблизительное и очень поверхностное понятие себестоимости. Но стоимость материала, затраченного на изготовление единицы продукции, – это еще далеко не все. Часть зарплаты, выплаченная работникам, также входит в себестоимость продукции. Причем не только зарплата сотрудников, непосредственно связанных с изготовлением конкретного изделия, но и зарплата обслуживающего и руководящего персонала, аренда помещения, оплата коммунальных платежей, стоимость оборудования… и, конечно, налоги. Вот так, в общих чертах, формируется себестоимость.
Помимо затрат, непосредственно относящихся к производственной деятельности, в состав себестоимости включаются и прочие затраты. К их числу относятся:
1) налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды;
2) платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
3) платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;
4) вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
5) платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;
6) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов.
Состав затрат, которые включаются в себестоимость продукции и учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяется действующим законодательством. Кроме того, определенные виды затрат, такие как расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на обучение и переподготовку кадров на основе договора с учебным заведением, командировочные расходы, могут быть включены в состав себестоимости только в пределах норм, которые утверждаются Министерством финансов РФ.
Нужно сказать, что себестоимость, как и большинство понятий, с которыми мы уже встречались, бывает разной, в зависимости от того, для решения какого вопроса предназначен производимый расчет. При этом сущность себестоимости как таковая остается неизменной. На практике наиболее часто можно встретить следующие понятия:
1) себестоимость единицы продукции (себестоимость изделия);
2) себестоимость изделия технологическая;
3) себестоимость обработки;
4) себестоимость полная коммерческая;
5) себестоимость продукции;
6) себестоимость продукции фактическая;
7) себестоимость реализованных товаров;
8) себестоимость страховых операций.
Под себестоимостью единицы продукции подразумевается сумма всех затрат на производство и реализацию единицы продукции. Если производство продукции носит массовый характер, себестоимость единицы продукции становится усредненной величиной и определяется методом деления общей суммы затрат, формирующих себестоимость партии продукции на количество единиц продукции в этой партии.
Технологическая себестоимость изделия, как понятно уже из названия, – это сумма затрат на осуществление технологических процессов изготовления продукта. В технологическую себестоимость не включается стоимость потребленных полуфабрикатов, комплектующих и т. д. При этом технологическая себестоимость включает в себя заработную плату работников, непосредственно связанных с изготовлением изделия, затраты на техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость расходных материалов (смазочных, охлаждающих и т. д.), затраты на материалы и энергию.
Себестоимость обработки включает накладные и трудовые затраты, по превращению сырья и материалов в готовую продукцию. Приобретая сырье и материалы, предприятие увеличивает их стоимость за счет затрат, связанных с обработкой приобретенных сырья и материалов. Величина этой наращенной стоимости и включается в состав себестоимости реализованной продукции.
Текущие затраты на производство и реализацию продукции, исчисленные в денежном выражении, называют полной коммерческой себестоимостью, или себестоимостью продукции. То же относится к выполнению работ и оказанию услуг. Полная коммерческая себестоимость включает в себя материальные затраты, заработную плату основного и вспомогательного персонала, амортизацию основных средств, а также накладные расходы.
В конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции формируется фактическая себестоимость продукции. Отчетная калькуляция для определения фактической себестоимости составляется по той же методике и по тем же калькуляционным статьям, что и плановая калькуляция. Составление калькуляции по фактической себестоимости требуется для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции.
Себестоимость реализованных товаров включает в себя, помимо всего прочего, и транспортные расходы. Обратите внимание: это уже не себестоимость продукции, а себестоимость товара, т. е. себестоимость реализованных товаров – это цена товаров, реализованных в течение определенного периода времени, с учетом транспортных расходов.
Справочно отметим, что себестоимость страховых операций – это совокупность расходов страховщика на обеспечение страховой защиты, в которую включаются в том числе и отчисления в запасные фонды, обеспечивающие гарантии выполнения обязательств перед страхователями и финансовую устойчивость страховых операций.
Теперь поговорим непосредственно о калькулировании. Понятно, что калькулирование – это составление калькуляции. Согласно «Современному экономическому словарю» Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б. калькуляцией называется «…представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг…». В зависимости от того, для каких целей составляется калькуляция, она может быть прогнозной, отчетной и плановой.
Конкретные виды затрат, образующих себестоимость продукции, называются статьями калькуляции. Статьи калькуляции могут варьироваться в зависимости от специфики деятельности предприятия, представления данных и предназначения калькуляции, однако в отечественной практике существует типовая номенклатура статей калькуляции. Она включает в себя следующие группы затрат (расходов):
1) сырье и основные материалы;
2) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперативных предприятий;
3) возвратные отходы (они вычитаются из суммы калькуляции);
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальное страхование;