8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
11) цеховые расходы;
12) общезаводские расходы;
13) потери от брака;
14) прочие производственные расходы;
15) внепроизводственные расходы.
Плановая калькуляция составляется установлением плановых заданий по себестоимости. Для составления плановой калькуляции используются показатели, запланированные на определенный период. По сути, плановая калькуляция отличается от прогнозной тем, что при ее составлении используются утвержденные и принятые для планирования показатели, в то время как прогнозная калькуляция дает предварительный расчет на основе данные, полученных в результате расчетов, маркетинговых исследований, анализа рынка и других общих показателей.
В конце отчетного периода на основании фактических затрат на производство и реализацию (либо только на производство) а также количества произведенной продукции составляется отчетная калькуляция, целью которой служит определение фактической себестоимости продукции. Сопоставление плановой и отчетной калькуляции позволяет выявить расхождения между запланированными и фактическими затратами, проанализировать их причины и в зависимости от результатов анализа произвести необходимую корректировку плановой себестоимости и (или) внести определенные изменения в процесс производства. Таким способом определяются перерасход или экономия ресурсов. Кроме того, в отличие от плановой калькуляции отчетная калькуляция учитывает и непроизводительные расходы, такие как недостачи сырья и материалов, брак, допущенный при производстве продукции, и т. д.
Теперь вернемся к вопросу о собственно методах калькуляции. Методы калькуляции – это методы расчета затрат производства, себестоимости единицы продукции, незавершенного производства, имеющие основание калькуляции затрат. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит прежде всего от технологических процессов. Выбор метода калькулирования обусловливает порядок и способы аналитического учета затрат. В отечественной практике различают следующие методы калькулирования себестоимости:
1) простой;
2) нормативный;
3) позаказный;
4) попередельный;
5) подетальный;
6) подетально-операционный.
На предприятиях, не использующих при производстве продукции полуфабрикаты и не имеющих незавершенного производства, чаще всего используется простой метод калькуляции себестоимости, так как на предприятиях с подобным типом производства все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость произведенной за этот период продукции. Суть простого метода калькулирования в том, что сумма производственных расходов делится на количество единиц выработанной продукции, и таким путем определяется себестоимость одной единицы произведенной продукции.
Для предприятий, производство на которых носит массовый, крупно– или мелкосерийный характер, больше подходит нормативный метод. В этом случае себестоимость продукции определяется с помощью предварительного калькулирования на основании действующих на предприятии норм и нормативов. Калькулирование при таком методе осуществляется отдельно по каждому изделию (виду продукции). При применении этого метода производятся учет и анализ изменений действующих норм и нормативов, на основании чего корректируется нормативная себестоимость. Аналитика фактических затрат должна осуществляться в разрезе нормативных и сверхнормативных расходов, а также расходов, размер которых меньше нормативных. Анализ отклонений должен давать ответ на вопрос о возникновении причин этих отклонений, а также проводить анализ по местам возникновения отклонений. Фактическая себестоимость затрат при таком методе является суммой нормативной себестоимости, отклонений от норм и нормативов и их изменений. Оперативность представления данных по затратам и их анализ позволяют определить фактическую себестоимость до окончания отчетного периода. Для достижения максимальной эффективности нормы и нормативы расходов (затрат) разрабатываются для каждого центра ответственности. Сопоставление представляемых фактических данных и плановых норм необходимо проводить в разрезе каждой производственной операции по каждому центру ответственности.
Для мелкосерийного и индивидуального производства при условии превышения производственным циклом одного отчетного периода, а также на ремонтных участках (с целью определения себестоимости на отдельные виды работ) применяется позаказный метод калькулирования.
Прямые затраты учитываются по каждому заказу, а накладные расходы – пропорционально соответствующим базам распределения. При применении позаказного метода применяются 2 варианта учета – по конечному продукту и по промежуточному, в зависимости от технологической сложности изделия и продолжительности производственного цикла.
Учет по конечному продукту целесообразен в случае, когда речь идет о производстве продукции (изделий) с относительно небольшим производственным циклом. В таком случае общая сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если заказ предусматривает производство серии одинаковых изделий (партий), то для определения себестоимости учетной единицы общую сумму затрат на заказ следует разделить на количество произведенных изделий (партий). Фактически в этом случае калькулирование сводится к простому методу в пределах одного заказа.
Если в процессе производства создаются промежуточные продукты (полуфабрикаты, узлы, детали и т. д.), часть которых реализуется потребителям, а часть идет на продолжение производственного процесса, удобно использовать второй вариант учета.
В массовом производстве, где технологический процесс состоит из последовательных переделов, а также на предприятиях, где из одних и тех же материалов в одном технологическом процессе получают различные конечные продукты (виды продукции), применяется так называемый попередельный метод калькулирования. Суть его состоит в том, что планирование и учет прямых производственных затрат ведутся по переделам (законченным циклам в пределах основного производственного процесса). Внутри переделов аналитика ведется в разрезе калькуляционных статей затрат.
На конец месяца выявляются и оцениваются остатки по завершенному и незавершенному производству. Это необходимо для разграничения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется на основании производственных затрат по каждому переделу, учитывая при этом изменение остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, за вычетом побочной продукции по плановой себестоимости.
Разновидность попередельного метода калькуляции, при которой объектом учета затрат является отдельно взятый передел, называется попроцессным методом. Внутри передела затраты группируются по элементам технологического процесса (стадиям). По каждому процессу используются отдельные производственные счета и определяются прямые и накладные расходы.
При использовании этого метода себестоимость в процессе производства аккумулируется. Общая себестоимость является суммой всех затрат и расходов (затрат) последующего сегмента производственного процесса.
При попроцессном методе учет прямых затрат аналогичен учету прямых затрат при позаказном методе, с той разницей, что в нем отсутствует необходимость детализации затрат по каждой учетной единице (единице продукции, изделию). Кроме того, некоторые виды затрат, относящиеся к косвенным при позаказном методе, при попроцессном методе относятся к прямым затратам.
В массовом и крупносерийном производстве применяется подетальный метод калькулирования. Детализация затрат на производство учитывается в разрезе отдельных изделий (деталей, узлов и т. д.), а себестоимость единицы готовой продукции является суммой себестоимостей составляющих ее деталей (комплектующих, узлов и т. д.).
Подетально-операционным методом называется метод определения себестоимости продукции, при котором учитываются все расходы по всем операциям по одной детали при условии достаточно длительного цикла обработки, т. е. учет затрат ведется по отдельным деталеоперациям.
Как в отечественной, так и в мировой практике применяется метод калькуляции себестоимости, который называется директ-костинг. В основе этого метода лежит принцип деления издержек (затрат) производства на переменные и постоянные (о классификации затрат, в том числе на переменные и постоянные, мы говорили выше).
Метод директ-костинга определяет производственную себестоимость как сумму переменных прямых и косвенных затрат, при этом постоянные расходы полностью относятся на себестоимость реализованной продукции. Считается, что применение этого метода не только приводит к оптимизации контроля затрат и выявлению путей их снижения, но и упрощает сам процесс учета.
Глава 2. Стратегическое управление затратами в условиях кризиса
2.1. Сущность стратегического управления затратами
В предыдущей главе мы говорили о затратах, необходимости их учета, анализа и планирования. В принципе, все перечисленное и является управлением затратами предприятия. Без этого невозможно не только долговременное планирование деятельности предприятия, но и просто обеспечение его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Сейчас мы попробуем разобраться, в чем же отличие методов управления затратами, о которых мы говорили ранее, от того, что называется стратегическим управлением затратами. Вопросу об именно стратегическом управлении затратами посвящено немало специальной литературы, в том числе переводов англоязычных экономистов. Мы попробуем обсудить этот вопрос на более доступном и менее специфическом уровне. С исторической и экономической точки зрения то, что стратегическое управление в отечественной практике не получило такого же пристального внимания, как, например, в США или Японии,