Начиная с 2005 года, пособие по бытовой травме все налогоплательщики, в т.ч. применяющие специальные режимы налогообложения, должны оплачивать с первого дня нетрудоспособности.
Напомним, что прежде период оплаты пособия по травме зависел от ее классификации (травма, полученная в быту или на работе). Так, в соответствии с п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6 (с изм. и доп. от 24.08.90 г., в ред. на 15.04.92 г.), при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего, – с первого дня нетрудоспособности.
Максимальный размер пособия по профзаболеванию и травме, полученной на производстве, ограничен 46 900 руб., в остальных случаях – 15 000 руб.
14.4. Расчет пособия по временной нетрудоспособности при повышении заработной платы
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» если в расчетном периоде повышалась зарплата, т.е. увеличивались тарифная ставка или должностной оклад, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента повышения.
Обратите внимание, чтонорма Закона № 180-ФЗ не совпадает с порядком, прописанным в п. п. 15 и 16 Положения о средней заработной плате, которые предписывают пересчитывать зарплату за время, предшествующее этим изменениям. В отношении больничных это правило не распространяется.
Пример. Сотрудник предприятия устроился на работу в январе 2006 г. На испытательный срок ему установили должностной оклад в размере 5000 руб. С марта 2006 г. ему повысили оклад до 10 000 руб. А с 15 по 19 мая 2006 г. (5 рабочих дней) сотрудник болел. Расчетный период: январь – апрель 2006 г. В нем сотрудник отработал 73 дня.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В мае 2006 г. – 21 рабочий день.
1. Заработок сотрудника в расчетном периоде составит:
– с января по февраль 2006 г. – 10 000 руб. (5000 руб. x 2 мес.);
– с марта по апрель 2006 г. – 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).
Заработок за расчетный период – 30 000 руб.
2. Средний дневной заработок:
30 000 руб. : 73 дн. = 410,96 руб.
3. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:
410,96 руб. x 80% = 328,77 руб.
4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб.
Поскольку размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
328,77 руб. x 5 дн. = 1643,85 руб.
Из них за счет организации будут оплачены два дня, 15 и 16 мая 2006 г. Таким образом, 657,54 руб. (328,77 руб. x 2 дн.) – сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет средств ФСС РФ – 986,31 руб. (1643,85 – 657,54).
14. 5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности при работе вахтовым методом
При расчете пособия по нетрудоспособности сотруднику, работающему вахтовым способом, пособие исчисляют исходя из так называемого среднечасового заработка.
Если работники трудятся вахтовым методом, то на предприятии как правило устанавливают суммированный учет рабочего времени. Согласно п. 13 Положения о средней заработной плате, среднечасовой заработок определяют путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество часов, фактически отработанных за этот период. Дальше полученную сумму также корректируют на непрерывный трудовой стаж. Затем рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. При этом в расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был бы отработать по своему графику.
Далее необходимо сравнить сумму часового пособия с максимальной суммой, которую предприятие может выплатить за счет средств ФСС РФ. Если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, разницу можно выплатить из собственных средств организации.
И в заключение расчета пособия необходимо умножить среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни, вы получите величину пособия.
14.6. Расчет пособия по нетрудоспособности, если работник отработал менее трех месяцев
Для работников, которые в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующие моменту наступления временной нетрудоспособности) отработали менее трех месяцев, установлено еще одно ограничение.
Если в расчетном периоде работником фактически отработано менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов (п. 3 ст. 3 Закона №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»).
При определении времени фактической работы работника в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности учитывается период его работы по предыдущим местам работы.
Время работы у прежнего работодателя подтверждается записями в трудовой книжке. В расчетный период может включаться весь период работы у предыдущего работодателя: с даты, когда работник был принят на работу, по дату его увольнения. Этот период определяется на основании записи в трудовой книжке работника или на основании копии его трудового договора.
Перечень документов, которые работник обязан представить работодателю при заключении трудового договора, установлен ст. 65 ТК РФ. Никаких иных документов (например, справок) с прежнего места работы, кроме перечисленных в этой ст., представлять не требуется.
В связи с внесенными изменениями в ст. 65 Трудового кодекса (ФЗ от 30 июля 2006 г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ») добавлена следующая часть: «В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку».
Пример. Работник зачислен в штат организации 1 марта 2006 г. с окладом 22 000 руб. в месяц. За период с 20 по 26 марта 2006 г. он представил больничный лист. Из трудовой книжки работника следует, что период с 1 февраля 2004 г. по 17 февраля 2006 г. он отработал на другом предприятии.
Непрерывный трудовой стаж работника на дату наступления нетрудоспособности равен 10 годам. В организации установлен график 5-дневной рабочей недели.
Работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в этой организации с момента заключения трудового договора.
Рассчитаем сумму пособия. За 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу болезни, работник фактически отработал более 3 месяцев (с учетом времени работы у предыдущего работодателя). Поэтому пособие ему должно исчисляться из среднего заработка.
Т.к. в этой организации работник не имеет фактически начисленной заработной платы ни за расчетный период, ни до него, то его средний заработок определяется исходя из суммы начисленной ему заработной платы за дни фактически отработанные им в марте 2006 г. (п. 6 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213).
До наступления временной нетрудоспособности в марте 2006 г. работник отработал 12 рабочих дней, за которые ему было начислено 12 000 руб. (22 000 руб.: 22 дня х 12 дней).
Его средний дневной заработок равен 1000 руб. (12 000 руб.: 12 дней). Размер дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа работника составляет ту же самую сумму – 1000 руб.
Максимальный размер дневного пособия в марте 2006 г. равен 681,82 руб. (15 000 руб.: 22 дня).
Сумма пособия, подлежащая выплате работнику за 5 рабочих дней, составит 3409,10 руб. (681,82 руб. х 5 дней).
Рассмотрим следующую ситуацию, когда работник отработал на предприятии менее трех месяцев.
Работник поступил на работу в организацию 11 января 2006 г., ранее нигде не работал. В январе он отработал 2 дня, после чего ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы до конца месяца. В феврале работник также фактически отработал только 2 дня. Оставшуюся часть февраля, март и апрель находился в отпуске без сохранения заработной платы. Май отработан работником полностью. Сумма начисленной заработной платы работника составила в январе 400 руб., в феврале 400 руб., в мае 4000 руб. В период с 1 по 8 июня 2006 г. работник был болен, что подтверждается листком нетрудоспособности, оформленным медицинским учреждением. В какой сумме необходимо выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?
В этой ситуации пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа. При этом максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб., а для работников, которые в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности фактически проработали менее трех месяцев, – минимального размера оплаты труда, т.е. до 1 мая 2006г. – 800 руб., с 1 мая 2006 г. – 1 100 руб.)