Полученную от инкассатора денежную сумку в банке вскрывают и сверяют вложенную в нее денежную сумму с той, что зафиксирована в препроводительной ведомости. При обнаружении несоответствия платежных денежных знаков работниками банка в одностороннем порядке составляется акт, форма которого имеется на препроводительной ведомости. После проверки деньги зачисляются на счет торговой организации, что подтверждается возвратом второго экземпляра ведомости в бухгалтерию организации.
В последнее время на практике часто используется такой порядок сдачи торговой выручки, при котором наличные средства сдает непосредственно представитель организации. Такая операция оформляется с составлением кассового ордера, подтверждающего выбытие расходного.Глава 4. Учет скидок
Одним из способов стимулирования сбыта товара организацией-продавцом является предоставление покупателю торговой скидки. Торговая скидка — это сумма снижения продажной цены товаров при выполнении покупателем определенных условий, предусмотренных договором. В договоре отражается порядок предоставления скидки, ее размер с учетом количества закупленного товара или суммы, на которую должен быть закуплен товар, а также срока оплаты, срока поставки и др. В практике работы торговых организаций широкое распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров одного наименования в определенном количестве или товаров одного или разных наименований на заранее установленную сумму, а также скидки за скорейшую оплату проданных товаров.
В настоящее время применяются основные формы предоставления торговых скидок:
1) уменьшение продажной цены товара;
2) передача определенного количества товара покупателю «бесплатно», что ведет к снижению цены на партию товаров, по которой дана скидка.
Скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму отражаются непосредственно в момент предоставления скидки, когда покупателем выполнены условия договора. До момента предоставления скидки и продавец, и покупатель делают бухгалтерские записи (проводки) по ценам без учета скидки. Такие цены называются ценами брутто.
Если сделка купли-продажи носит разовый характер, т. е. покупатель сразу приобретает товар в количестве (и на сумму), достаточном для получения скидки, то получение скидки в учете обособленно не отражается. Бухгалтерские проводки по таким операциям делаются по цене с учетом скидки. Эти цены называются ценами нетто.
Но если продавцом товара, предоставляющим скидку, является розничная торговая организация, у которой учетной является продажная цена, то она должна отразить в учете факт предоставления скидки с продажной цены сторнирующей записью:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 42 «Торговая наценка».
Такое отражение подобных операций в учете уменьшит и продажную стоимость реализованных товаров, и реализованную торговую надбавку в части реализованных со скидкой товаров.
Если, по условиям договора, покупателю предоставлено право получать скидку в том периоде, когда объем закупок (или сумма) достигнет размера, необходимого для получения скидки, то бухгалтерские записи на предоставление или получение скидки делаются в учете и у продавца, и у покупателя. До достижения оговоренного сторонами размера закупок (установленного количества или суммы) организация-продавец при оптовой торговле отражает факт реализации товара следующими проводками.Эти проводки выполняются в том случае, если скидка отражена в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров. Реализация товаров после выполнения покупателем условия предоставления скидки отражается организацией оптовой торговли следующей проводкой:
При отсутствии этой корректировки завышается сумма реализованной торговой наценки, что ведет к переплате налога на прибыль. Корректировка в учете розничной организации-продавца отражается без НДС следующими сторнирующими проводками:
Отражение торговой скидки в бухгалтерском учете организации-покупателя определяется следующими условиями:
1) товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы;
2) оплачены, но не реализованы;
3) не оплачены, но реализованы;
4) оплачены и реализованы.
Оптовые и розничные торговые организации ведут учет приобретенных товаров на счете 41 «Товары» (без учета акцизов), выручка от реализации товаров учитывается ими на счете 90 «Продажи». Разница между покупной и продажной ценами товара в организациях, осуществляющих розничную торговлю, учитывается на пассивном счете 42 «Торговая наценка». На этом счете ведет учет торговых наценок и скидок, предоставляемых поставщикам предприятиям, занимающимся розничной торговлей, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в соответствии с п. 12 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.
Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары» и не существует самостоятельно. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только в сочетании со счетом 41 «Товары» и только при условии учета товаров по продажным ценам. Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть соответствующее (на начало или на конец месяца) сальдо счета 42 «Торговая наценка», то разность составит покупную стоимость товара.
Кредит счета 42 «Торговая наценка» производится при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы скидок (наценок), относящиеся к непроданным товарам, на основании инвентаризационных описей уточняются путем определения полагающейся скидки (наценки) на товары в соответствии с установленными размерами. Другим возможным вариантом ее определения является установление процента, вычисленного как отношение суммы скидки (наценок) на остаток товаров на начало месяца по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товара и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам в обоих случаях).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницы в ценах, относящихся к товарам организациях, осуществляющих розничную торговлю к товарам отгруженным. Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.Оптовая торговая организация-покупатель получение скидки по оприходованным, но не оплаченным продавцу и не реализованным товарам отражает в бухгалтерском учете сторнирующей записью следующего содержания.
На сумму скидки на товары, не оплаченные продавцу и реализованные до получения скидки, делаются следующие проводки.
По договору поставки организация оптовой ООО «Парадиз» реализует оптовой торговой организации ООО «Карамба» партию товара «А» по цене 540 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу и товар «Б» по цене 800 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу на условиях предоставления скидки в размере 10 %, если товары будут приобретены в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 2 млн. руб.
Покупная цена товара «А» для ООО «Парадиз» составляла 300 руб. (без НДС), а товара «Б» — 420 руб. (без НДС). Товар «А» был закуплен ООО «Карамба» у ООО «Парадиз» в июне отчетного года в количестве 1500 единиц, а товар «Б» — в июле в количестве 2000 единиц, в августе — 2500 единиц. Товар «А», проданный в июне, был полностью оплачен покупателем (ООО «Карамба») в июле. В июле ООО «Карамба» реализовала 1500 единиц товара «А» по цене 900 руб. (в том числе НДС) за единицу и 2000 единиц товара «Б» по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу. Издержки обращения (расходы на продажу) ООО «Парадиз» в части, относящейся к реализованным товарам, составили по товару «А» 80 000 руб., по товару «Б»: в июле — 100 000 руб., в августе — 120 000 руб. Издержки обращения ООО «Карамба» составили по товару «А» — 30 000 руб., по товару «Б» — 60 000 руб.
Обе фирмы считают в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения отгрузку товаров.
Операции по продаже товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Парадиз» отражаются следующими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары:
июнь — 540 × 1500 = 810 000 руб. по товарам группы «А»;
июль — 800 × 2000 = 1 600 000 руб. по товарам группы «Б»;
август — (800 — 80) × 2500 = 1 800 000 руб. по товарам с учетом скидки 10 %;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41 Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров:
июнь — 300 × 1500 = 450 000 руб. по товарам группы «А»;
июль — 420 × 2000 = 840 000 руб. по товарам группы «Б»;
август — 420 × 2500 = 1 050 000 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности бюджету по НДС по ставке 18 %:
июнь — 810 000 × 18 %=145 800 руб. по товарам группы «А»;
июль — 1 600 000 × 18 %= 288 000 руб. по товарам группы «Б»;
август — 1 800 000 × 18 % = 324 000 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание издержек обращения в части, относящейся к реализованным товарам, за весь период — 300 000 руб. (80 000 + 100 000 + 120 000);
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявлен финансовый результат от реализации товаров:
июнь — ((810 000 — (450 000 + 145 800 + 800 000)) = 134 200 руб. по товарам группы «А»;
июль — ((1 600 000 — (840 000–288 000 — 100 000)) = 372 000 руб. по товарам группы «Б»;
август — ((1 800 000 — (1 050 000–324 000 — 120 000)) = 306 000 руб. по товарам группы «Б»;