Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — погашение задолженности по НДС перед бюджетом — 757 000 руб. (145 800 + 288 000 + 324 000);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки за реализованные в июне товары — 810 000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажных цен товаров группы «А», реализованных в июне — 66 420 руб. ((810 000–145 800) × 10 %);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «А», реализованные в июне — 14 580 руб. (145 800 × 10 %);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажи цен группы «Б», реализованных в июле —131 200 (1 600 000–288 000) × 10 %);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «Б», реализованные в июле — 28 000 руб. (288 000 × 10 %).
Операции по приобретению товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Карамба» отражаются следующими проводками:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары без НДС:
июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1500 = 664 200 руб. по покупной стоимости товары группы «А» без НДС;
июль — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС;
август — ((800 — (800 × 18 %)) — (800 × 10 %) × 2500 = 1 440 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС с учетом скидки 10 %;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по оприходованным товарам:
июнь — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;
июль — 1 312 000 × 18 %= 236 160 руб. по товарам группы «Б»;
август — (1 440 000 — (1 440 000 × 10 %)) × 18 % = 233 280 руб. по товарам группы «Б» с учетом скидки;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата в июле товаров, приобретенных в июне — 810 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принятие к зачету НДС на товары, приобретенные в июне и оплаченные в июле — 145 800 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары покупателям по продажной стоимости — 3 750 000 руб.;
июль — 900 × 1500 = 1 350 000 руб. по товарам группы «А»;
август — 1200 × 2000 = 2 400 000 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41 «Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров, в том числе НДС — 2 008 333 руб.;
июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1 500 = 664 200 руб. по товарам «А»;
август — (800 — 18 %) × 2000 = 1 312 000 руб. товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности по НДС перед бюджетом;
июль — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;
август — 1 312 000 × 18 % = 236 160 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам;
июль — 30 000 руб. по товарам группы «А»;
август — 60 000 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявление финансового результата от реализации товаров — 1 316 877 руб.;
июль — (1 350 000 — (664 200 + 119 556 + 30 000) = 566 214 руб. по товарам группы «А»;
август — (2 400 000 — (1 312 000 + 236 130 + 60 000) = 719 870 руб. по товарам группы «Б»;
Дебет 41 «Товары,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки на товары группы «Б», приобретенные в июле и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август (800 — (800 × 18 %)) × 10 % × 2000 = 131 200 руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «Б», приобретенные в июле, но проданные к моменту наступления срока предоставления скидки:
август — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб.
Возможен вариант взаимоотношений оптовых торговых организаций, предусматривающий получение аванса поставщиком ООО «Парадиз» от покупателя ООО «Карамба». В этом случае в учете ООО «Парадиз» будут отражены бухгалтерские записи на получение аванса следующими проводками:
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты покупателями и заказчиками» — получение аванса от покупателя;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление НДС с аванса в бюджет;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирующая запись по уменьшению задолженности бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — возвращение части аванса покупателю в связи с предоставлением скидки;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — уменьшение задолженности бюджету по НДС, относящейся к полученному авансу. В учете организации-покупателя ООО «Карамба» будут произведены записи на выплату аванса следующими проводками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление аванса под поставку товаров поставщику;
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение товаров, приобретенных от поставщика;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» — сумма НДС на полученные товары;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение части аванса, возвращенного поставщиком в связи с получением скидки. Если покупателем является организация рознично торговли, которая получила от поставщика торговую скидку, но товары не реализовала, то в момент наступления условия предоставления скидки независимо от оплаты товаров поставщику делается следующая сторнирующая запись:
Дебет 41 Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнирующая запись на сумму скидки.
При использовании в учете продажных цен увеличивается торговая надбавка, относящаяся к тем товарам, к которым получена скидка, и этот факт отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — сумма увеличения торговой наценки.
В условиях фиксированного (постоянного) размера стоимости такую наценку пересчитывают исходя из покупной стоимости товаров с учетом скидки. Уменьшение торговой наценки отражают сторнировочной записью:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 42 «Торговая наценка». При реализации товаров, по которым получена скидка, делаются сторнирующие проводки:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму скидки без НДС;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на НДС в части скидки;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на НДС в части скидки.
Характер этих записей не зависит от применяемой учетной цены (покупная или продажная).Продажа товаров по сниженным ценам
Организациям, осуществляющим розничную торговлю, решается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Принимая решение о распродажи части товаров по пониженным ценам, организация отражает в бухгалтерском учете изменение продажной цены сторнирующей записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Пример
Организация розничной торговли ООО «Парадиз» в июне 2004 г. приобрела у поставщика партию пылесосов в количестве 50 шт. по цене 2360 руб. на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Оплата была произведена в банке в день получения товара. Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по продажным ценам, а выручка от реализации для целей налогообложения учитывается «по оплате». В этом же месяце было реализовано 25 пылесосов по цене 3150 руб. за штуку (в том числе НДС (18 %)). В июле 2004 г. организация приняла решение о распродаже оставшейся части пылесосов по сниженной цене 2835 руб. за штуку (в том числе НДС — 18 %).