В бухгалтерском учете ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками.
Июнь 2004 г.:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован товар от поставщика (2000 × 50) = 100 000 руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма НДС по поступившему товару — (360 × 50) = 18 000 руб.;
Дебет 41 «Товары», К
редит 42 «Торговая наценка» — торговая наценка по оприходованному товару — ((3150–2000) × 50) = 57 500 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — плата поставщику за товар — 118 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», К
редит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принята к зачету сумма НДС по товару — 18 000 руб.;
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 90-1 «Выручка» — получена плата от покупателей за товар — (3150 × 25) = 78 750 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 41 «Товары» — списание проданного товара по продажной стоимости — 78 750 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке в части, относящейся к проданному товару (57 500 / 50 × 25) = 28 750 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с выручки от продажи товаров — 12 000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на пользователей автомобильных дорог — ((78 750 — 3750 — 12 000 — 50 000) × 1 %) = 130 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание в затраты суммы налога на пользователей автодорог — 130 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражение финансового результата от продажи за отчетный месяц — 9120 руб.Июль 2004 г.:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке после решения об уценке товара — ((3150–2835) × 25) = 7875 руб.;
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 90-1 «Выручка» — получена оплата от покупателей за товар — (2835 × 25) = 70 875 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 41 «Товары» — списание проданного товара по продажной стоимости — 70 875 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке в части, относящейся к проданному товару — (28 750 — 7875) = 20 875 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с выручки от продажи товаров —70 875 × 120 × 20 = 11 250 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на пользователей автомобильных дорог — ((70 875 — 11 250 — 50 000) × 1 % = 96,25 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание в затраты суммы налога на пользователей автодорог — 96,25 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражение финансового результата от продаж за отчетный месяц — 9625 руб.Глава 5. Учет издержек реализации товара
В условиях рыночных отношений процессы производства и их результаты должны найти свое отражение в учете в стоимостной форме. Затраты и результаты производства, взаимоотношения с финансово-кредитными организациями и другими юридическими и физическими лицами предприятия должны отражать только в стоимостной форме и поэтому требуют соответствующей оценки.
В результате оценки всех фактов и событий, происходящих в хозяйстве, создается информация о таких важных экономических показателях их деятельности, как себестоимость, прибыль, рентабельность и др. Оценка предусматривает выражение средств хозяйства, используемых в его деятельности, в обобщающем денежном измерителе. Она позволяет объективно отразить затраты живого и овеществленного труда в хозяйственных средствах, а также определить фактическую величину затрат в хозяйственных процессах. В России в основу оценки положена фактическая себестоимость (стоимость), которая может быть получена только в результате бухгалтерского учета.
Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это и расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, и оплата коммунальных услуг, и аренда, и транспортные услуги, и реклама, и оплата лицензий на право торговли, и заработная плата персонала, отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др.
Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, называются издержками обращения или расходами на продажу. Издержки обращения — текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Не относятся к издержкам обращения расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.
Итак, в бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций: включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода; отражение затрат в составе расходов будущих периодов; создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки последующих отчетных периодов.
Порядок формирования издержек обращения для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен ст. 320 ч. II НК РФ с изменениями и дополнениями, внесенными федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Ч. II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп. от 26,27июля 2006 г.) с учетом ряда особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии со ст. 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» ч. II НК РФ. В состав издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, в состав расходов, связанных с реализацией, не включается до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные). По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.
К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складах, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как соотношение суммы прямых расходов и стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.Расходы на продажу
Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг. В составе расходов на продажу выделяются расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения, а также лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К последним относятся:
1) компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;
2) представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;
3) расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;
4) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
5) расходы на транспортировку продукции до потребителя; погрузочно-разгрузочные расходы; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;
6) расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;
7) расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
8) потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.
Потери товаров и технологические отходы включают:
1) потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;