2) нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;
3) потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;
4) убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены.
Для организаций — производителей (поставщиков) продукции и организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, для учета затрат, связанных со сбытом продукции, счетным планом предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете должны учитываться затраты отчетного периода на продажу продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации. Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20 «Основное производство», а расходы по заготовке и реализации товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».
Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут обобщать информацию, в частности, по следующим расходам:
1) операционные расходы;
2) общезаготовительные расходы;
3) на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Величина этих расходов вместе с производственными формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке-выгрузке могут изменяться в связи изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
При установлении цены продажи товаров на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров до пункта назначения включаются в продажные цены товаров и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу.
Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по таре и доставке товаров (продукции) от пункта назначения оплачиваются покупателями.
В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, распределению подлежат расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Однако согласно п. 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) транспортные расходы могут не распределяться между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Это происходит в том случае, если согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» торговая организация признает издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в составе расходов на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) прямым путем. Если прямое распределение не представляется возможным, указанные затраты распределяются между отдельными наименованиями проданных товаров (продукции), исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных учетной политикой торгового предприятия.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся транспортные расходы по импортным товарам и суммы таможенных сборов, пошлин при самостоятельных закупках торгового предприятия по прямым связям. Бухгалтерские проводки по таким операциям будут дебетовать счет 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы на транспортные работы по доставке льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования относятся на увеличение их стоимости записями по дебету счетов 10 «Материалы» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость транспортных работ по доставке товарно-материальных ценностей, выполненных собственным транспортом торгового предприятия, должна учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем комплексными статьями «Транспортные расходы» или «Расходы по обслуживанию процесса снабжения (сбыта)» относиться в расходы на продажу. Если счет 23 «Вспомогательные производства» не ведется, то указанные расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов. Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — начисление платежей подразделениям организации, выделенным на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — недостача товаров (в пределах норм естественной убыли);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача товаров (сверх норм естественной убыли);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода в торговле;
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — возврат материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее списанных на расходы.
Списание расходов по заготовке;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — поступление на расчетный счет организации сумм, отнесенных ранее на торговые расходы в снабженческих, торговых, заготовительных и других подобных им организациях (перерасчеты по операционным расходам, расходам на рекламу, аренду зданий, сооружений инвентаря и т. п.);
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — перерасчеты и уточнения расчетов с банком в пользу торгующих и тому подобных организаций, уменьшающие их расходы. Предъявление претензии организациям по затратам, ранее списанным как расходы на продажу;
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов подразделений организации, выделенных на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — восстановлена недостача, ранее принятая за счет организации (для последующего ее списания на виновных лиц).
Общая сумма расходов на продажу товаров, готовой продукции (работ, услуг), учтенная за отчетный период по счету 44 «Расходы на продажу» за отчетный месяц может относиться на себестоимость продаж в зависимости от того, как это предусмотрено в учетной политике предприятия. Общая сумма этих расходов может быть полностью включена в учтенную за отчетный период сумму на счете 44 «Расходы на продажу» или списываться частично следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу».
В любом случае, полностью за отчетный период или частично, расходы на продажу относятся на фактическую себестоимость продаж.Пример
Торговая организация затратила на упаковку и транспортировку своей продукции 118 500 руб., в том числе материалы — 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.), заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.
Операции, связанные с упаковкой продукции, будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы, израсходованные при продаже — 20 000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтены счета сторонних организаций транспортом за доставку товаров до станции назначения или до покупателя — 3000 руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма НДС по счетам транспортных компаний — 500 руб.;