Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основные средствам, используемым при упаковке и транспортировке продукции — 15 000 руб.
Предприятиям торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» действие, которого продлено в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.1996 г. № 10-02-03 «О продлении действия норм естественной убыли».
Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет учета задолженности виновных лиц и покрываются в дальнейшем путем взыскания этой суммы. Если виновные лица решением суда не установлены, то сумма потерь может быть отнесена к внереализационным расходам.
При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы их рекомендуется подразделять на:
1) расходы в пределах норм и сверх норм;
2) расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.
Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы, расходы по оплате процентов за банковский кредит. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца. Формирование издержек обращения (расходов на продажу) ведется по местам их возникновения, а затем по их видам (статьям).
Учет нормируемых расходов на счете 44 «Расходы на продажу» рекомендуется вести по указанным выше статьям, но с выделением расходов в пределах норм и сверх норм.
При наличии у торговой организации различных видов деятельности (торговая, посредническая, казино и др.), прибыль от которых облагается по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет не только оборотов по реализации, но и прямых затрат на каждый вид деятельности, а накладные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Раздельный учет расходов на продажу должен осуществляться системно, т. е. на счетах бухгалтерского учета на основании бухгалтерских справок, данных аналитического учета.
В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары.
Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Расчет производится в определенной последовательности.Расходы будущих периодов
Исходя из принципа начисления «Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому конкретному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (ПБУ 1/98 «Учетная политика», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 12. 1999 г.). Это обстоятельство вызывает необходимость отражения в учете затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам, в составе расходов будущих периодов, с тем чтобы списывать их на издержки обращения по мере наступления этих «будущих» периодов. В соответствии с п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) и п. 30 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, при формировании показателей бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к тому периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» производится в следующих случаях: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг); при продаже продукции (работ, услуг); при формировании и распределении финансового результатов от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Учет расходов, произведенных (оплаченных) в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам (месяцам), ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» показывается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС). С кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» такие расходы списываются при наступлении того периода, к которому они относятся, в течение документально обоснованного срока на соответствующие объекты калькулирования, исходя из своего назначения, в порядке, разработанном организацией самостоятельно и закрепленном в его учетной политике:
1) равномерно;
2) пропорционально объему продукции (работ, услуг);
3) по любому иному экономически обоснованному способу или оценочному показателю, разработанному организацией самостоятельно.
Такой порядок списания расходов будущих периодов отвечает требованиям п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 3.5 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49.
В состав расходов будущих периодов торговых организаций, подлежащих отнесению на издержки обращения, включаются следующие расходы:
1) расходы по ремонту основных средств;
2) арендная плата за отдельные объекты основных средств;
3) расходы по подписке на периодические издания;
4) расходы по оплате услуг телефонов, радио и других видов связи;
5) другие аналогичные расходы.
Для равномерного включения отдельных видов затрат обращения создаются резервы предстоящих расходов и платежей с предварительным отнесением сумм издержек обращения нескольких отчетных периодов со следующим их использованием по назначению. Если ремонт основных средств, как принадлежащих организации, так и арендованных, производится неравномерно, а резерв для ремонта или ремонтный фонд организацией не создается, то расходы по этому ремонту относятся на расходы на продажу через расходы будущих периодов.
Эти расходы списываются постепенно, потому что списание всех затрат на ремонт в отчетном периоде сразу приведет к значительному увеличению расходов на продажу и, в конечном счете, искажению финансовых результатов работы торговой организации.
Условиями договоров на аренду основных средств предусматривается, что арендная плата за услуги по использованию отдельных объектов основных средств оплачивается на месяц вперед. Поэтому арендная плата и должна быть отнесена на расходы будущих периодов.
Точно на таком же основании к расходам будущих периодов относятся расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования. Эти расходы также опережают получение этих изданий. В состав других аналогичных расходов включаются и расходы на естественную убыль товаров в пределах утвержденных норм.
Списание расходов со счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы на торговлю производится равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся.Пример
Торговой организацией оплачены в декабре 2004 г. в счет расходов будущих периодов следующие виды услуг:
1) арендная плата за помещение за первое полугодие 2004 г. — 36 000 руб.;
2) затраты по текущему ремонту помещения в счет арендной платы за 2003 г. — 48 000 руб.;
3) расходы по подписке на периодические издания служебного пользования за 6 месяцев 2003 г. — 7200 руб.
Все эти расходы распределяются по месяцам 2004 г. следующим образом:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — ежемесячное списание части расходов будущего периода по арендной плате и текущему ремонту — 10 000 руб. (36 000 × 6 мес. + 48 000 × 12 мес.);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — ежемесячное списание части расходов будущего периода по подписке на периодические издания для служебного пользования — 1200 руб. (7200 × 6 мес.).
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» должен вестись по отдельным видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно исходя из требований «Инструкции по применению нового плана счетов» и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Ежегодно не ранее 1 октября отчетного года торговая организация должна производить инвентаризацию расходов будущих периодов с оформлением ее результатов актом инвентаризации по форме № ИНВ-11. Согласно п. 3.5 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов» инвентаризационная комиссия должна на основе соответствующих документов установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на конкретные источники финансирования организации в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации учетной политикой и расчетами.