Резерв предстоящих расходов
Для выравнивания финансовые результатов организации в течение года необходимо создавать резервы предстоящих расходов. Торговая организация может создавать резервы путем предварительного равномерного отнесения сумм отчислений на расходы на продажу отчетного периода (если это предусмотрено ее учетной политикой). Учет резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
К основным видам резервов, создаваемых за счет отчислений, относимых на расходы на продажу, относятся следующие:
1) на предстоящие отпуска работников организации с учетом обязательных отчислений;
2) на социальное страхование и социальное обеспечение;
3) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
4) на создание ремонтного фонда и резерва на ремонт объектов основных средств;
5) на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм;
6) другие резервы, предусмотренные законодательством.
Резервы образуются за счет отчислений, включаемых в расходы на продажу, в сроки, предусмотренные специальными расчетами, утвержденными руководителем организации. Плановый процент ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков определяется исходя из соотношения планируемой годовой суммы заработной платы (с обязательными отчислениями) на оплату отпусков и годового планового фонда заработной платы (с обязательными отчислениями).
Фактические расходы и платежи, для которых был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и в кредит соответствующих счетов, отражающих направление резервируемых средств. В расходы на продажу ежемесячно включается не фактически начисленная сумма, а сумма, рассчитанная по плановому проценту к фактически начисленной заработной плате.
Расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков предусматривает определение предполагаемой суммы на оплату отпусков работников торговой организации с учетом обязательных отчислений на социальное страхование и социальное обеспечение (в Фонд социального страхования РФ — счет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; в Пенсионный фонд РФ — счет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в фонды обязательного медицинского страхования — счет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»). При начислении резерва на предстоящую оплату отпусков делаем проводку:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». А при начислении заработной платы за время отпуска за счет созданного резерва будет следующая проводка:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В ходе обязательной инвентаризации резерва на оплату отпусков в конце отчетного года делается пересчет начисленной суммы резерва исходя из списочной численности работников и предположения, что все они использовали свой отпуск в отчетном году. Эту расчетную сумму резерва на оплату отпусков сравнивают с суммой фактических выплат и остатком резерва на конец года.Резерв на гарантийный ремонт
Большинство торговых организаций дает гарантию на продаваемые ими товары. Если эти товары до истечения гарантийного срока выходят из строя, то торговая организация обязана бесплатно отремонтировать их или заменить. Согласно Федеральному закону «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ РФ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.) были внесены изменения, касающиеся создания торговых организаций, резервов на гарантийный ремонт, гарантия, которая выдается покупателю при приобретении товара.
Если гарантия на проданный товар выдана заводом-изготовителем, то последний обязан произвести гарантийный ремонт своими силами или за свой счет. В первом случае гарантийный ремонт производится в ремонтной мастерской изготовителя товара. Если ремонт производится в мастерской, принадлежащей другой организации, его оплачивает изготовитель товара. В этом случае резерв на оплату гарантийного ремонта в торговой организации не создается.
Если гарантия на проданный товар выдается торговой организацией, то производитель товара не будет оплачивать гарантийный ремонт. Расходы на гарантийный ремонт будет оплачивать та организация, которая продала этот товар потребителю и дала свою гарантию. Такие торговые организации могут создавать резервы на оплату гарантийного ремонта.
В бухгалтерском учете суммы, поступившие для создания резерва на гарантийный ремонт, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на гарантийный ремонт». Суммы резерва на гарантийный ремонт организация может определить самостоятельно на основании статистики поломок определенных товаров, средних затрат на их ремонт и т. д. В практике расчет сумм на создание резерва на гарантийный ремонт осуществляется в том же порядке, как и при исчислении налога на прибыль.
При поступлении отчислений в этот резерв в бухгалтерском учете оформляется проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — начисление резерва на гарантийный ремонт.
По мере того как организация будет нести затраты на ремонт проданных товаров на гарантии, она будет списывать их за счет резерва. К таким расходам можно отнести расходы на приобретение запчастей для ремонта, оплату труда сотрудников, осуществляющих ремонт и т. п. При этом в бухгалтерском учете оформляется проводка:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — списание расходов на проведение гарантийного ремонта.
Для определения суммы резерва на гарантийный ремонт при расчете облагаемой прибыли необходимо руководствоваться ст. 267 «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию» НК РФ, с изменениями согласно закону № 57-ФЗ.
Если торговая организация вынесла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, то на это должно быть указание в ее учетной политике для целей налогообложения. В учетной политике должно быть указано, как надо определять предельный размер отчислений в этот резерв.
Чтобы рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт, необходимо вначале определить долю затрат на гарантийный ремонт в полученной выручке за три предыдущих года. Это число высчитывается по формуле:Д = Р × Вс,
где Д — доля затрат на гарантийный ремонт;
Р — расходы на гарантийный ремонт за три предыдущих года;
Вс — выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за три предыдущих года.По мере продажи товаров, на которые торговая организация выдала свою гарантию, необходимо ежемесячно производить отчисления в резерв по следующей формуле:
С = Вм × Д,
где С — сумма отчислений за месяц в резерв на гарантийный ремонт;
Вм — выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за прошедший месяц;
Д — доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года.Пример
ООО «Парадиз» продает стиральные машины и предоставляет на них собственную гарантию сроком на один год. В 2003–2004 гг. выручка от продажи стиральных машин составила 6 000 000 руб. (без учета НДС). На гарантийный ремонт проданных машин за этот период было затрачено 75 000 руб. Исходя из этих данных, доля отчислений в резерв на гарантийный ремонт будет равна: 75 000 / 6 000 000 × 1,25 % В августе 2003 г. ООО «Парадиз» продало стиральных машин на сумму 800 000 руб. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить следующую сумму: 800 000 × 1,25 % = 10 000 руб.
Если торговая организация, не проработав трех лет, желает создать резерв на гарантийный ремонт, то в этом случае предельный размер резерва и долю отчислений в него можно рассчитать исходя из данных за период фактической работы. Точно так же должны производить этот расчет те торговые организации, которые работают больше трех лет, но дают собственную гарантию на товары менее трех лет.Пример
ООО «Карамба» продает кондиционеры с 2004 г. и предоставляет на них собственную гарантию сроком на два года. В 2004 г. выручка от продажи кондиционеров составила 5 400 000 руб. (без учета НДС). На гарантийный ремонт проданных кондиционеров за этот период было затрачено 60 000 руб. Исходя из этих данных, доля отчислений в резерв на гарантийный ремонт будет равна: 60 000 / 5 400 000 × 1,11 %. В августе 2003 г. ООО «Карамба» продало стиральных машин на сумму 700 000 руб. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить следующую сумму: 700 000 × 1,11 % = 7770 руб.
Резерв на гарантийный ремонт могут создавать и те торговые организации, которые раньше не продавали товары с гарантией. Только размер этого резерва не должен превышать ожидаемых расходов на эти цели. Ожидаемые расходы на гарантийный ремонт проданных товаров можно определить исходя из плана на выполнение гарантийных обязательств. Для этого нужно определить долю фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт за год в сумме выручки от продажи товаров.Глава 6. Учет расчетов по претензиям, возврату и обмену товара
6.1. Учет возврата товара
При приобретении товаров надлежащего качества потребитель может в течение четырнадцати дней, не считая его приобретения, обменять непродовольственный товар на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства, товарный вид, и при наличии товарного или кассового чека, фабричного ярлыка», — ст. 25 «Право потребителя на обмен товара ненадлежащего качества» Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (с изм. и доп. от 27.07.2006 г.)