Пример
При возврате некачественного товара поставщику в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки. Например, в течение месяца поставщику были возвращены товары на сумму по продажной стоимости 5000 руб., по покупной стоимости — 4000 руб. (в том числе НДС (18 %) — 610 руб.).
Эта ситуация отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается возврат товара поставщику — 3390 руб. (4000 руб. — 610 руб.);
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание суммы НДС по возвращенному товару — 610 руб.;
Дебет 42 «Торговая наценка»,
Кредит 41 «Товары» — списание суммы НДС по возвращенному товару — 1000 руб. (5000 руб. — 4000 руб.);
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит 41»Товары» — уценка товаров одной группы (на основании описей отражается разница стоимости товаров по старым и новым ценам) — 1000 руб.;
Дебет 42 «Торговая наценка»,
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — закрыт счет 14 после утверждения описей руководителем организации — 1000 руб.
Таким образом, наценка по документальному расходу товаров составила 7000 руб. (5000 руб. — наценка по недостающим товарам, 1000 руб. — наценка по товарам, возвращенным поставщику, 1000 руб. — уценка товаров одной группы).Пример
На склад торговой организации поступили предварительно оплаченные товары. По данным товаросопроводительных документов стоимость полученных товаров — 50 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. При приемке товаров была выявлена недостача товаров на сумму 11 800 руб. (включая НДС). Эта недостача распределяется следующим образом: по вине поставщиков из-за недовложения товаров при вскрытии неповрежденной тары — 7200 руб., недостача товаров в пределах норм естественной убыли — 1180 руб., недостача сверх норм естественной убыли — 600 руб. На сумму недостачи поставщика составлен акт об установлении расхождений по количеству и качеству по приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 и предъявлена претензия поставщику.
Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на материально ответственное лицо. Поступившие товары приходуются по факту. В бухгалтерском учете покупателя эта операция отражена следующими проводками:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание недостачи товаров по вине поставщика, включая НДС — 7200 руб.;
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы фактически поступившие товары — 40 000 руб. (60 000 — 20 000);
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость недостающих товаров без учета НДС и без учета недостачи по вине поставщика 4000 руб. ((1180 — 180) + (3540 — 540));
Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по приобретенным товарам, учтенный на основании счета-фактуры поставщика с учетом недостачи товаров по вине поставщика — 7820 руб. (9000–1180);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — включение недостачи в пределах норм естественной убыли без учета НДС в расходы на продажу — 1000 руб. (1180 — 180);
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — сумма НДС по недостающим сверх норм естественной убыли товарам — 600 руб.;
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отнесение на расчеты с виновным лицом стоимости недостачи сверх норм естественной убыли, включая НДС — 7200 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — предъявление к налоговому вычету суммы НДС, относящейся к стоимости оприходованных товаров и к стоимости недостачи в пределах норм естественной убыли — 8200 руб. (8800 — 600).
Расчет валового дохода по среднему проценту может быть применен в любой торговой организации. Он прост, но не совсем точен, так как основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота и остатков товаров на конец месяца остается неизменной. Такого положения в практике действующего предприятия никогда не бывает. Поэтому валовой доход, рассчитанный этим методом, всегда больше или меньше его реальной величины. Так, если в составе реализованных товаров преобладают товары с большим размером торговой наценки по сравнению со средним ее процентом, а в остатке преобладают товары с меньшим процентом, то сумма валового дохода будет занижена.Пример
В организации розничной торговли остаток товаров на начало месяца составил 750 000 руб., размер наценки по товару — 150 000 руб. В течение месяца поступил товар на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС — 200 000 руб., сделана наценка на товар на сумму 456 000 руб. За этот же период выбыли товары из реализации на сумму 52 000 руб., наценка на эти товары составила 22 000 руб. Торговая надбавка на остаток товаров на конец месяца — 160 000 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары — 1 000 000 руб.;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС по оприходованным товарам — 200 000 руб.;
Дебет 41 «Товары»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — сделана наценка на товары 40 % — 456 000 руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит 41 «Товары» — списана недостача товаров по розничным ценам — 52 000 руб.;
Дебет 42 «Торговая наценка»,
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списана на доходы будущих периодов наценка по недостающим товарам — 22 000 руб.
Расчет наценки производится по формуле:РТН = ТНн + ТНп — ТНв — ТНк,
где ТНн — торговая наценка на остаток товара на начало месяца;
ТНп — торговая наценка по поступившим товарам;
ТНв — торговая наценка по выбывшим товарам;
ТНк — торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.Реализованная наценка составит: 424 000 руб. (150 000 + 456 000 — 22 000–160 000). На эту сумму в бухгалтерском учете организации делается сторнировочная запись:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — списание реализованной торговой наценки — 424 000 руб.
В розничных торговых организациях (в магазинах и на складах) товары также могут учитываться по покупным ценам. При наличии штриховых кодов на товарах информация о покупных ценах товаров с помощью сканирующего устройства заносится в память компьютера, и компьютер фиксирует, какие товары, в каком количестве были проданы, определяет покупную стоимость реализованных товаров.
По тем товарам, которые не имеют штриховых кодов или выбытие которых документально не оформляется (случаи хищения товаров), проводится инвентаризация.
В розничной торговле учет ведется, как правило, по продажным ценам. В этих условиях учет поступления товаров по покупным ценам возможен, но их реализация отражается по сумме кассовой выручки, т. е. по продажным ценам без указания покупной цены. Поэтому возникают трудности в определении покупной цены товаров, реализованных за день. Ее нужно каждый день устанавливать расчетным путем, определяя остаток товаров на конец дня по данным инвентаризации, что практически невозможно и экономически нецелесообразно. Торговые организации обычно проводят инвентаризацию товаров на 1-е число каждого месяца.
При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров совпадает с выручкой от их реализации, которая фиксируется счетчиками ККМ. Поэтому здесь нет затруднений в определении остатков товаров (по их продажной цене), что обеспечивает контроль за сохранностью товаров.
При учете товаров по продажным ценам валовой доход от их реализации определяется расчетным путем.
При учете товаров в розничных торговых организациях по продажным ценам выручка от реализации по кредиту счета 90 «Продажи» совпадает с продажной ценой списанных реализованных товаров по дебету счета 90 «Продажи», что противоречит экономической сущности счета 90 «Продажи».
Поэтому необходимо корректировать обороты счета 90 «Продажи» на сумму торговой наценки с целью доведения продажной цены до покупной цены реализованных товаров. Такая корректировка достигается путем уменьшения дебетового оборота счета 90 «Продажи» на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.
После списания торговой наценки в кредит счета 42 «Торговая наценка» на счете 90 «Продажи» остается промежуточное сальдо — валовой доход от реализации продукции.Учет финансовых результатов
Финансовый результат работы торговой организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат — это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, несвязанных с реализацией товаров. При формировании финансового результата следует учитывать метод определения выручки от реализации, предусмотренный в учетной политике организации: «по отгрузке» или «по оплате». Для целей налогообложения возможно определение момента реализации либо по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов, либо по их оплате. Выбор момента реализации принадлежит организации и может отличаться от момента реализации, предусмотренного для целей налогообложения.
Формирование финансового результата от продажи товаров (прибыль или убыток) определяется за отчетный период путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и де