бетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и 90-4 «Акцизы» и списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» — операционно-результатный: по кредиту отражается выручка от реализации (с НДС, акцизами, налогом с продаж), а по дебету — себестоимость реализованных товаров (их покупная цена), НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные платежи, а также расходы на продажу. Синтетический счет первого порядка 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. На субсчетах этого счета (счетах второго порядка) в течение года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные — непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В конце отчетного периода и счет 90 «Продажи», и счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются следующей бухгалтерской проводкой, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц (коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых) отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации в учете и отчетности предусмотрены следующие:
1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые составляют предмет деятельности организации и являются для нее регулярными, систематическими (счет 90 «Продажи»);
2) прочие (нерегулярные, несистематические) поступления и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.
К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, с возмещением стоимости амортизируемых активов, с извлечением выгоды от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности организации.
Выручка нетто от продажи товаров, работ, услуг отражается в отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей с выделением товаров, продукции, посреднических услуг (стр. 010 — стр. 013 формы).
Себестоимость проданных товаров (стр. 020 — стр. 023) аналогично сведениям о выручке (доходах) также подлежит расшифровке по видам деятельности. Особенностью торговых организаций является то, что себестоимость проданных товаров включает лишь покупную стоимость реализованных товаров.
Разница между выручкой нетто (продажной стоимостью реализованных товаров) и их себестоимостью (стр. 010 — стр. 020) составит валовую прибыль, организации.
Издержки обращения (расходы на продажу) по торговой и посреднической деятельности входят в состав коммерческих расходов (стр. 030).
В состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
Разность между суммой выручки, полученной за отгруженные товары (2а), и покупной стоимостью списанных реализованных товаров (3) составляет валовой доход от реализации товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).
Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в учете непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их возникновения в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими в зависимости от источника доходов или направления расходов (затрат).
При выбытии амортизируемого имущества в прочие операционные расходы относят его остаточную стоимость и расходы, связанные с его выбытием.
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В разделе II формы 2 «Операционные доходы и расходы» выделены проценты к получению (стр. 060 формы 2), проценты к уплате (стр. 070 формы 2), доходы от участия в других организациях (стр. 080 формы 2), прочие операционные доходы (стр. 090 формы 2) и прочие операционные расходы (стр. 100 формы 2). Операционные доходы и расходы (затраты, связанные с получением этих доходов) учитываются раздельно. Операционные доходы показывают в финансовой отчетности за минусом суммы НДС и других обязательных платежей.
В разделе III формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются внереализационные доходы (стр. 120) и расходы (стр. 130). В состав внереализационных доходов включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
5) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
6) курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
7) прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
В состав внереализационных расходов включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
3) возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
5) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
6) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
7) курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
8) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
9) прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Конечный финансовый результат торговой организации формируется из следующих элементов:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности, учитываемые на счете 90 «Продажи»;
2) операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) чрезвычайные доходы и расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки».
Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Прибыль или убыток от продаж (стр. 050 формы № 2), скорректированная на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, является исходной базой для налогообложения.
При уменьшении ее на сумму налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей на сумму чрезвычайных доходов и расходов получается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров.
Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.
Оборот по дебету счета 90 «Продажи» всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и определяет финансовый результат за отчетный месяц.
Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» допускается открытие субсчетов: