91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов и обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой финансово-хозяйственной операции по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сумма чистой прибыли или убытка списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Для контроля за нераспределенной прибылью целесообразно к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывать субсчета, отражающие этапы ее образования и использования:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».
На счет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года. Из нее начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервные фонды. Затем сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» перечисляется на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается сумма прибыли, не распределенная между акционерами (участниками). На этом субсчете активы меняют денежную форму на товарную, а товарную — снова на денежную. При этом совокупная величина активов не изменяется. Сальдо счета 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении» показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества. После отражения использования средств мы получаем свободный остаток нераспределенной прибыли.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная» должна содержаться информация о том, на какую сумму приобретено имущество, т. е. после записи
Дебет 01 «Основные средства»,
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» делается внутренняя проводка:
Дебет 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,
Кредит 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».
Сальдо всех субсчетов — кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и остается неизменным.
Непокрытый убыток должен уменьшать итог раздела III «Капитал» пассива баланса, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности и экономической сущности убытков.
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года). На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются не выплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли средства, которые остаются в обороте у организации в качестве источника самофинансирования.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета в следующих проводках:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — выплаты с расчетного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 52 «Валютные счета» — выплаты с валютного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 55 «Специальные счета в банках» — выплаты со специальных счетов организации в банке за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда работникам из нераспределенной прибыли. Начисление премии и вознаграждений, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям. Реинвестирование доходов учредителей за счет прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет подразделению организации, выделенному на самостоятельный баланс;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 80 «Уставный капитал» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 82 «Резервный капитал» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение резервного капитала;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 83 «Добавочный капитал» — направление нераспределенной прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на увеличение сумм добавочного капитала;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — перевод нераспределенной прибыли отчетного года в нераспределенную прибыль прошлых лет (сумма списывается заключительными оборотами декабря);
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — списание суммы чистой прибыли отчетного года по итогам деятельности организации в декабре отчетного года заключительной записью в нераспределенную прибыль;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — подлежащие возврату излишне начисленные суммы выплат работникам за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет взносов учредителей;
Дебет 80 «Уставный капитал»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направление средств из уставного капитала организации на погашение непокрытого убытка прошлых лет;
Дебет 82 «Резервный капитал»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — погашение убытка отчетного года или непокрытого убытка прошлых лет за счет средств резервного капитала;
Дебет 83 «Добавочный капитал»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направление средств добавочного капитала на погашение непокрытого убытка, выявленного по результатам работы за год, а также непокрытого убытка прошлых лет;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы чистого убытка отчетного года (сумма списывается заключительными оборотами декабря) в нераспределенный убыток. На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам. Сомнительные долги складываются в основном из дебиторских задолженностей, которые не погашены в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. Такой резерв создается на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторских задолженностей. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга частично или полностью.
Для учета по сомнительным долгам применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит 58 «Финансовые вложения» — повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценивание вложений;
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — списание резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги при выбытии ценных бумаг;
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списание дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания;
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — образование резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,