Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — убытки от списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 63 «Расчеты по сомнительным долгам» — убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам. При реформировании баланса сумма чистой прибыли относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и на начало следующего года (на 01.01) счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В следующем году по решению собрания акционеров или участников производится распределение чистой прибыли (но это прибыль не отчетного, а уже прошлого года), результаты которого в бухгалтерском балансе отражаются следующими проводками:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 82 «Резервный капитал» — отчисления в резервный фонд.
Фонды специального назначения официально отменены, так как отсутствует источник их образования. Это связано с тем, что все текущие расходы должны финансироваться через счета финансовых результатов. Нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как все время должна сохраняться ее сумма (записи внутри счета по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Расходы, которые раньше производились за счет фондов специального назначения, теперь относятся на счета финансовых результатов или капитализируются (относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Расходы, ранее покрываемые за счет фонда потребления, включаются в себестоимость или относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», за счет фонда накопления — на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а за счет фонда социальной сферы — на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери), по кредиту — прибыль (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет определить финансовый результат хозяйственной деятельности торговой организации за отчетный период. Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомостях, журналеордере № 15, в машинограммах по счету в целом, его субсчетам и аналитическим счетам, предусмотренным рабочим Планом счетов организации, который в свою очередь является составной частью ее учетной политики. Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров. Данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках. Оборот по дебету счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату. Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности. Операции по учету финансовых результатов отражаются в следующих проводках:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 42 «Торговая наценка» — учет валового дохода от реализации товаров и тары;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы от сдачи имущества предприятия в аренду;
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — денежные средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;
Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственного договора;
Дебет 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Дебет 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — денежные средства, полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию;
Дебет 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранных валютах;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 41 «Товары», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча материальный ценностей и другие потери);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 01 «Основные средства», 41 «Товары», 50 «Касса» — некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и прочих чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности не было создано резерва по сомнительным долгам);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности наложения взыскания на его имущество);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — возврат сумм по расчетам с покупателями по продукции, оплаченной в прошлом году;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 41 «Товары», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, списание сумм штрафов, пени и неустоек;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — судебные издержки и арбитражные сборы;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 «Прочие доходы» над итогами дебетовых оборотов по субсчету 91-2 «Прочие расходы»;
Дебет 91-1 «Прочие доходы»,
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогами кредитовых оборотов по субсчету 91-1 «Прочие доходы»;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит 91-2 «Прочие расходы» — закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года;
Дебет 91-1 «Прочие доходы»,
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо раскрыть информацию о доходах и расходах. При этом необходимо учитывать то обстоятельство, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно. Также в отчетности по каждому виду доходов показывается соответствующая часть расходов.Глава 8. Налогообложение и основы налоговой системы торговых организаций
8.1. Функции налогов
У налогов имеются три основные функции:
1) фискальная;
2) регулирующая (экономическая);
3) распределительная.
Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.
Рост объема производства, научно-технический прогресс создают реальные возможности для увеличения национального дохода. По данным международной статистики в начале 1990-х гг. доля налоговых доходов в валовом внутреннем продукте, включая взносы на социальное страхование, колебалась от 29,8 % (США) до 55,3 % (Швеция). В странах Европейского содружества — 40,8 %, в Российской Федерации — 43,3 %. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.
Регулирующая функция предполагает систему управления рыночной экономикой, регулируемой государством. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственность за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от фискальной и находятся с ней в тесной взаимосвязи. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику.