Третья функция, распределительная, — заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов юридических и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.
8.2. Элементы налогов
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в нормативных актах должно определить элементы налога. Элементы налога — это принципы построения и организации налогов.
К элементам налога относятся:
1) субъект налога, или налогоплательщик;
2) объект налога;
3) налогооблагаемая база;
4) единица обложения,
5) налоговые льготы;
6) налоговая ставка;
7) налоговый оклад;
8) источник налога;
9) налоговый период;
10) срок уплаты налога.
Субъект налога, или налогоплательщик, — это юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налогa с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо Последнее называется носителем налога. Носитель налога — это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т. е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.
По законодательству России плательщиками налогов могут выступать:
1) юридические лица;
2) физические лица;
3) другие налогоплательщики.
К последней группе относятся, например, филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, организаций, учреждений, имеющие отдельный или самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, простое товарищество, которое образуется предприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.
Объект налога — это доход или имущество налогоплательщика, которое в силу закона подлежат обложению налогом. Объектом обложения у косвенных налогов выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, — необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога.
Таким образом, налоговая база — это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения — единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его; кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов.
Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам относятся:
1) необлагаемый минимум — часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
2) вычеты из налогового оклада;
3) изъятие из обложения определенных частей объекта налога;
4) освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или категориям плательщиков;
5) понижение ставок налога;
6) отсрочка взимания налогов.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) — это величина налога на единицу обложения. Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.
Налоговый оклад — это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Источник налога — это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.
Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период — период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога — срок, в течение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции.8.3. Классификация налогов
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.
По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты налоги делятся на:
1) федеральные. Объекты обложения, плательщики и ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны;
2) региональные. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
3) местные. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
По форме взимания различают налоги:
1) прямые;
2) косвенные.
Прямые налоги — это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога — одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество организаций и физических лиц.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству.
К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы. В основу классификации можно положить и такой признак, как субъект налога.
В этом случае следует выделить три группы:
1) налоги, плательщиками которых являются физические лица (подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.);
2) налоги, плательщиками которых являются юридические лица и их структурные подразделения (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций);
3) налоги, плательщиками которых являются юридические и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).
По источнику , за счет которого предприятия уплачивают налоги, различают следующие налоги:
1) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов);
2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, транспортный налог и др.);
3) налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);
4) налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли, — налог на прибыль предприятий и организаций;
5) налоги, уплачиваемые за счет прибыли после уплаты налога на прибыль (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, сбор за право торговли и др.).
По степени обложения выделяют три группы налогов:
1) прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения: К этой группе налогов относятся, например, подоходный налог с физических лиц, транспортный налог;
2) регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, таможенные пошлины на экспорт и импорт некоторых товаров);
3) пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу).
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:
1) общие;
2) специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, акцизы — это общие налоги, а налоги — источники образования дорожных фондов являются специальными. В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например, в Федеральный бюджет платятся такие налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие, в бюджеты субъектов Российской Федерации — налог на прибыль, налог на имущество организаций, подоходный налог с физических лиц; в местный бюджет — налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации «О Федеральном бюджете».
По времени уплаты налоги бывают:
1) текущие;
2) единовременные;
3) чрезвычайные. Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, а налог с владельцев транспортных средств — ежегодно.