Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например при начале военных действий.8.4. Порядок уплаты налогов
Порядок уплаты налога — это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.
Порядок уплаты налога включает определение:
1) направления платежа, т. е. бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на реализацию горючесмазочных материалов платится в Федеральный дорожный фонд, налог на прибыль предприятий и организаций — в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации;
2) средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;
3) механизма платежа. Большинство налогов платятся исходя из фактических данных за период обложения.
По налогу могут вноситься авансовые взносы. Так, Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) определено, что предприятия и организации в течение квартала производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. По окончании отчетного периода налогоплательщики определяют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли с учетом внесенных авансовых платежей.
В практике налогообложения применяется механизм уплаты налога путем приобретения марок акцизного сбора. Такой механизм, например, используется при взимании акцизов с организаций, производящих и реализующих табачные изделия. Эти марки являются свидетельством внесения авансового платежа налогоплательщиком.8.5. Методы взимания налогов
В практике налогообложения используются три метода взимания налогов:
1) метод начисления;
2) метод удержания;
3) кадастровый метод.
Если используется первый метод, то налогоплательщик должен представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа исчисляется размер налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет налоговый платеж. Этот метод используется при взимании, например, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий и др. Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.
Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:
1) налог уплачивается в момент выплаты дохода;
2) уменьшается риск уклонения от уплаты налога;
3) у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога.
При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр — это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.Глава 9. Налоги, включаемые в стоимость продукции
В эту группу входят три косвенных налога:
1) акцизы;
2) налог на добавленную стоимость;
3) налог на реализацию горюче-смазочных материалов.9.1 Акцизы
Взимание акцизов регламентируется Налоговым Кодексом РФ. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.
Согласно гл. 22 ст. 179 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ плательщиками акцизов признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица, указанные выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с вышеуказанной главой 22. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России. Ставки акцизов установлены от 10 до 90 % в зависимости от вида товара по специальному перечню, введенному Приказом Федеральной таможенной службы от 19.12.2005 г. № 1184 «О взимании акцизов». Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя.
Акцизами облагаются производство и ввоз на территорию России отдельных видов минерального сырья, предметов роскоши и товаров, пользующихся повышенным спросом, не относящимся к предметам первой необходимости.
Акцизы уплачиваются один раз производителями подакцизного товара (или лицом, ввозящим их на территорию России) и фактически оплачиваются его потребителем.
По подакцизным товарам, производимым в России, плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Этот налог платят иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели.
Подакцизные товары могут производиться из давальческого сырья. Давальческим сырьем называется сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая разлив. В этом случае плательщиками налога будут предприятия, которые произвели подакцизные товары из давальческого сырья.
По подакцизным товарам, производимым за пределами России, плательщиками являются организации, ввозящие эти товары в страну (предприятия-импортеры).
Подакцизными товарами признаются (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ с изм. и доп. от 27.07.2006 г.):
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %. Согласно Федеральному закону № 117-ФЗ рассматривается следующая спиртосодержащая продукция как подакцизный товар:
а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.);
б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ в абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 181 слова «разлитая в емкости не более 270 мл» заменены на слова «разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно», изменение вступает в силу с 1 января 2006 г.);
г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
д) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);
е) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); ж) пиво;
з) табачная продукция;
и) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ); к) автомобильный бензин; л) дизельное топливо;
м) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
н) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.).