Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. (п. 10 введен Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ). Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 7-10 п. 1 ст. 3.1.1., далее в настоящей главе — нефтепродукты);
2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;
4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.
Исчисление акцизов по товарам, производимым на территории Российской Федерации
Подакцизные товары условно можно разделить на две группы. К первой группе относятся товары, для которых объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза. В эту группу входят: ювелирные изделия, легковые автомобили. Для таких товаров, как алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и других, объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Эти товары составляют вторую группу.
Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз), т. е.:
A = (C / (Q — C)) × 100 = (C / H) × 100 (1),
где А — ставка акциза;
С — сумма акциза;
Q — стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз;
Н — стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.
Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле:С=Н × А / 100. (2)
Пример Отпускная цена подакцизных товаров, включая издержки производства и прибыль, составляет 520 тыс. руб. Ставка акциза — 10 %. Предприятие должно начислить в бюджет акцизы в сумме:
С = 520 × 10 / 100 = 52 (тыс. руб.).
У второй группы подакцизных товаров ставки акцизов установлены в рублях на единицу обложения (см. таблицу).
Ставки акцизов
(*) Отпускной ценой признается стоимость реализованных сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом ст. 40 Налогового Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость (сноска введена Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ).
Сумма начисленного в бюджет акциза для товаров второй группы определяется по формуле:
С=Н × А (3),
где С — сумма акциза;
А — ставка акциза в рублях на единицу обложения;
Н — количество реализованной подакцизной продукции.Пример Предприятие реализовало подакцизную продукцию, данные приведены в таблице.
В бюджет предприятие начислит сумму акцизов, равную:
С = 1500 × 2,4 + 1700 × 6 + 2400 × 7 = 30 600 (руб.)
Предприятия должны начислять в бюджет акцизы:
1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства;
2) при обмене подакцизных товаров на продукцию других предприятий;
3) при передаче подакцизных товаров безвозмездно;
4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.
Если в этих операциях задействованы подакцизные товары первой группы, то их стоимость для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары. Максимальная цена определяется за десять дней, предшествующих дню реализации этих товаров. Если в этом периоде аналогичная продукция не реализовывалась, то для определения оборота применяются рыночные цены без учета акциза, сложившиеся в данном регионе. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, определяется по формуле:С=Н × А / 100 (4),
где С — сумма акциза;
А — ставка акциза в процентах;
Н — стоимость подакцизной продукции исходя из максимальных или рыночных цен с учетом акциза.Пример Предприятие обменяло 17 ноября 2004 г. подакцизную продукцию на продукцию другой организации. Стоимость обмененной подакцизной продукции по договору 140 тыс. руб., а рыночная цена (без учета акциза). 210 млн. руб., Ставка акциза 25 %. Тогда предприятие должно начислить в бюджет акцизов:
С = 210 × 25 / 100 = 52,5 (млн. руб.)
Если на подакцизные товары установлены твердые ставки (товары второй группы), то сумма акциза определяется по формуле (3).
Аналогично исчисляется сумма в случае, если продукция произведена из давальческого сырья.
По подакцизным товарам второй группы акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. Следует иметь в виду, что к зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов при приобретении материалов, которые в отчетном периоде фактически использованы для производства подакцизных товаров:СБ = С — С1 (5),
где СБ — сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет;
С — сумма акциза начисленная в бюджет;
С1 — сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде.Пример Предприятие приобрело подакцизные товары, 30 % которых в отчетном периоде были использованы для производства других подакцизных товаров. Сумма уплаченного акциза равна 150 тыс. руб. За отчетный период предприятие начислило в бюджет 200 тыс. руб. акцизов. Тогда сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет, будет равна:
СБ = 200–150 × 0,3 = 155 (млн. руб.).
Сумма акцизов по подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, (кроме пищевого)), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на себестоимость неподакцизной продукции.
9.2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Она вносится в бюджет по мере реализации, т. е. до исчисления прибыли.
Налог взимается на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее уплаченные в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.
Из чего складывается добавочная стоимость или где возникает? Если принять классическое условие, что все, что приобретено, будет израсходовано в отчетный период, а все, что произведено, будет реализовано за отчетный период, то добавочная стоимость будет равна: сумма начисленной в этот период амортизации + сумма начисленной зарплаты из фонда оплаты труда + сумма суточных и разъездных в пределах норматива, относимого на себестоимость + сумма прибыли, заложенная в цене реализации.Добавленная стоимость — это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:
ДС = Q — М(6)
ДС = 3 + Н + Ам + Пр + П (7),
где ДС — добавленная стоимость;
М — материальные затраты; 3 — заработная плата;
Н — отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;
Ам — амортизация основных средств;
Пр — прочие затраты;
П — прибыль.
Определение налогооблагаемого оборота
Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (что подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежит и относится на счет чистой прибыли.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце), но не ниже ее фактической себестоимости.
При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.