Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включает только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб., второе предприятие перечислит в бюджет только 30 млн. руб., так как 18 млн. руб. принимаются к зачету.
Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3 производится так же, как и предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18 + 30 + 112). Именно эта сумма составляет 18 % от стоимости продукции предприятия № 3 (графа 5, строка 3)
Данные графы 10 показывают, что каждое из трех предприятий перечислило в бюджет сумму, равную 18 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.
Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, предприятию возвращаются суммы налога, уплаченные им при приобретении основных средств и нематериальных активов. Эти суммы в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Тогда формула (14) принимает следующий вид:ДБ = Д — Д1 — Д2, (15),
где Д2 — суммы НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, которые в отчетном периоде были приняты на учет соответственно. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются. Если же материальные ценности для производственных нужд приобретены за наличный расчет у предприятия-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой организации, то размер платежа не должен превышать предельного размера расчетов наличными деньгами, установленного Банком России. В противном случае уплаченный НДС не принимается к зачету.
Например, если предприятием приобретены за наличный расчет материальные ресурсы на сумму 4800 тыс. руб. (в том числе НДС — 800 тыс. руб.), то уплаченный НДС из бюджета не возвращается, а относится на издержки производства продукции.
Не исключается из суммы налога, полученной от покупателей продукции, налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды.
Возмещение уплаченного налога производится за счет источников финансирования непроизводственной сферы. НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, относится на прибыль предприятий, остающуюся после уплаты налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 18.08.2004 г. № 102-ФЗ). Установлен перечень товаров (работ, услуг) освобожденных от налога на добавленную стоимость. Если материальные ценности используются для производства таких товаров (работ, услуг), то суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения.Пример
В ответном периоде предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 360 млн. руб. (в том числе НДС — 60 млн. руб.); получило аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 млн. руб., приобрело (оплатило и оприходовало) материальные ресурсы на сумму 20 млн. руб. (в том числе НДС — 20 млн. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд; был приобретен легковой автомобиль стоимостью 36 млн. руб. (в том числе НДС — 6 млн. руб.) и основные средства для производства продукции на сумму 144 млн. руб. (в том числе НДС — 24 млн. руб.).
Основные средств приняты на учет.
Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.
Сначала необходимо определить сумму НДС по полученному авансу:
90 × 16,67 / 100 = 15,003 млн. руб.
Всего в отчетном периоде предприятие получило от покупателей продукции сумму НДС, равную:
60 + 15,003 = 75,003 млн. руб.
Предприятие уплатило материальные ресурсы, покупая автомобиль:
20 + 6 + 24 = 50 млн. руб.
Однако к зачету у предприятия будут принята сумма НДС по основным средствам и 90 % налога, уплаченного по материальным ресурсам, т. е.:
20 × 90 / 100 + 24 = 42 млн. руб.
Поэтому в бюджет предприятие должно перечислить: 75,003 — 42 = 33,003 руб.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиками, и сумма налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не принимается.
В заключение сформулируем те условия, которые обязательно должны быть выполнены, чтобы предприятие смогло уплаченный НДС принять к зачету:
1) материальные ресурсы оплачены;
2) материальные ресурсы оприходованы;
3) сумма налога на добавленную стоимость в первичных и расчетных документах выделена отдельной строкой;
4) материальные ресурсы используются на производство продукции, облагаемой НДС,
5) материальные ресурсы не приобретались в розничной торговле за наличный расчет;
6) если материальные ресурсы были куплены за наличный расчет в оптовой торговле или на предприятии-изготовителе, то сумма платежа не должна не превышать 3 млн. pyб.;
7) имеется правильно оформленный счет-фактура.
Особенности исчисления НДС предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров
У предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками товаров, включая сумму налога, т. е.:Vз = V1 — V2,(16),
где V3. — облагаемый оборот (торговая надбавка и наценка);
V1 — цена реализации товара (включая НДС);
V2 — цена приобретения товара (включая НДС);
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется путем перемножения торговой надбавки и наценки (Уз) и расчетной ставки налога:ДБ=У3 × d\' / 100 (17).
Если среднемесячные платежи предприятия составляют до 3000 тыс. руб., то предприятие платит налог ежеквартально исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если размер среднемесячного платежа составляет от 3000 до 10 000 тыс. руб., то налог платится ежемесячно исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Если среднемесячные платежи более 10 000 тыс. руб., то налог платится ежедекадно 15, 25 и 5 числа следующего месяца. Размер платежа равен 1/3 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце до 20 числа месяца следующего за отчетным, проводится перерасчет суммы налога исходя из фактических оборотов.
Малые предприятия независимо от размера среднемесячного платежа платят налог ежеквартально.
Размеры среднемесячного платежа определяются исходя из фактических данных за предыдущий квартал.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.Глава 10. Налоги, включаемые в себестоимость продукции
10.1. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода) предприятий
Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно разбить на три группы:
1) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
2) налог на прибыль предприятий и организаций;
3) налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.
Первую группу составляют налоги, которые платятся из балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль.
В нее, в частности, входят:
1) налог на имущество предприятий;
2) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
3) сбор на нужды образовательных учреждений;
4) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
5) сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
1) сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
2) налог на операции с ценными бумагами;
3) сбор за право торговли;
4) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
5) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных; документов, выраженных в иностранной валюте.
Наиболее трудным является определение суммы налога на имущество и на прибыль предприятий.
Рассмотрим подробно методику их расчета.10.2. Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Если в состав предприятия входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог за такие подразделения предприятие платит в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по местонахождению таких подразделений.