Не являются плательщиком налога Центральный банк Российской Федерации и его учреждения.
По налогу на имущество предприятий объектом обложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Налог на имущество за каждый отчетный период определяется предприятиями нарастающим итогом с начала года. Отчетным периодом являются:
1) первый квартал;
2) первое полугодие;
3) девять месяцев года;
4) год.
Для определения суммы налога следуем сначала рассчитать стоимость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показатель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:Пример В таблице приведен пример расчета стоимости имущества предприятия на 1 января, 1 апреля, 1 июля.
Расчет стоимости имущества предприятия
На основе данных о стоимости имущества предприятия определяется показатель, который в гл. 30 ст. 375 «Налоговая база» НК РФ называется «среднегодовая (средняя) стоимость имущества». Этот показатель за отчетный период определяется по следующей формуле:
Х = величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода + стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца / количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу, где X — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется следующим образом:
U= i × X / 100, (19),
где U — сумма налога на имущество за отчетный период;
i — ставка налога на имущество.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации.
Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, исчисляется так:Uб= U — UB, (20),
где Uб — сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода; UB — сумма налога, внесенная в бюджет в отчетном году.
Пример Имеются следующие данные о стоимости имущества в отчетном году:
Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2 %. Расчет представлен в таблице:
На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие является плательщиком налога не с начала года. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества исчисляется по формуле:
Х = (стоимость имущества на начало квартала) / 2 + (стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом) / 2 + сумма стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода (21).
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок, установленный для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности. По налогу на имущество предприятий установлены льготы, которые условно можно разделить на 2 группы.
К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, которые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:
1) бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной и исполнительной власти, органы местного самоуправления, четыре внебюджетных социальных фонда;
2) предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет 70 % и более от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
3) предприятий народных художественных промыслов;
4) религиозные объединения и организации;
5) общественные организации инвалидов, а также предприятия, учреждения и организация, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников. Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе.
К таким объектам относятся:
1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
2) объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности;
3) земли. Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по местонахождению предприятия-плательщика.
Предприятия, в состав которых входят территориально-обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделения. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на территории которого расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. В бюджет по местонахождению головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.10.3. Налог на прибыль предприятий и организаций
До начала отчетного квартала предприятие представляет в налоговую инспекцию справку о предполагаемой сумме прибыли за квартал. В течение квартала предприятие производит авансовые взносы налога. Уплата авансовых взносов производится предприятием не позднее15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Предприятие ежеквартально исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Расчеты налога от фактической прибыли представляются в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. Сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из фактически полученной прибыли, вносится в бюджет по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности и в десятидневный срок — со дня, установленного для годовой отчетности.
Освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль:
1) малые предприятия;
2) бюджетные организации.
Органы законодательной деятельности (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал:
1) предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни;
2) общественным организациям;
3) религиозным объединениям;
4) жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам;
5) садоводческим товариществам. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется по формуле:Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — налог на добавленную стоимость — налог на реализацию горюче-смазочных материалов — акцизы — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) + упущенная выручка от реализации продукции (работ, услуг) + сверх нормативные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство.
Упущенная выручка возникает, если предприятие:
1) реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости;
2) обменивает товары (работы, услуги);
3) безвозмездно передает товары (работы, услуги).Если предприятие реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то упущенная выручка будет равна:
W = Qi — Q, (22),
где W — упущенная выручка;
Qi — стоимость товаров (работ, услуг), реализованных по ценам не выше фактической себестоимости, исчисленная исходя из рыночных цен (без НДС). Порядок определения рыночных цен аналогичен порядку по НДС;
Q — стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен реализации.
При обмене предприятием товаров, работ, услуг упущенная выручка исчисляется следующим образом:W=Q2 — Q (23),
где Q2 — стоимость обмененных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из средних цен.
Средние цены в этом случае определяются, как и по налогу на добавленную стоимость.
В случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) упущенная выручка будет равна:W = Q2– F, (24),
где F — фактическая себестоимость безвозмездно переданной продукции (работ, услуг).
Таким образом, в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) балансовая прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета корректируется на разницу между упущенной выручкой и фактическими затратами на производство продукции (работ, услуг).
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлено, что сверхнормативные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены: