1) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;
2) затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
3) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
4) компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
5) затраты на рекламу;
6) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации. Помимо этого, для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквартально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в «Российской газете». При этом индексация производится, если предприятие реализует: основные фонды; сырье, материалы, топливо и иные ценности; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квартала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения: Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в I квартале 2004 г., то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:
P=N — O × i1 (25),
где Р — прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N — продажная стоимость фондов без НДС; О — остаточная стоимость фондов; i1 — индекс-дефлятор для I квартала 2004 г. (в долях единицы). Если организация продает эти фонды во втором квартале 2004 г., то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:
P=N — O × i1 × i 2, (26),
где i2 — индекс-дефлятор для II квартала 2004 г. (в долях единицы). Следующая формула позволяет определить сумму прибыли о реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 2002 г., а приобрело в I квартале этого же года:
Р=N — О × i2 × i3, (27),
где i3 — индекс-дефлятор для III квартала 2004 г. (в долях единицы). Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 января 2005 г. является то, что ее итоги согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2004 г. № 1442 отражены в бухгалтерском учете только с января 2005 г. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 2005 г. основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 2004 г., следует пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки. Так, если предприятие реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в третьем квартале 2005 г., то остаточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на 7 индексов:
Р — N — О × i1 × i2 × i3 × i4 × i5 × i6 × i7, (28),
где i4, i5, i6, i7 — индекс-дефлятор для IV квартала 2004 г., I–III кварталов 2005 г. соответственно (в долях единицы).
Пример Предприятие реализует основные средства, которые числились на ее балансе на I января 2004 г. Продажная цена фондов (без НДС) 15 млн. руб., а остаточная стоимость на момент реализации — 8 млн. руб. В таблице приведены результаты расчета суммы прибыли от реализации фондов для целей налогообложения.
При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематериальных активов индексация не производится. Тогда формула (25) принимает вид:
P=N— O(29).
Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, то отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При обмене основных средств, производственных запасов, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
1) доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;
2) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 3) доходы от сдачи имущества в аренду;
4) положительные курсовые разницы;
5) доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
6) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные в виде санкций и возмещения убытков.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения входит стоимость безвозмездно полученных от других предприятий материальных ценностей при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставные капиталы предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).
Полный перечень внереализационных доходов, учитываемых при исчислении валовой прибыли, приведен в п. 14 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
Состав расходов от внереализационных операций также разнообразен, как и доходов. К ним относятся:
1) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
2) убытки по операциям с тарой;
3) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
4) расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. Это следующие налоги:
а) налог на имущество предприятий; налог на рекламу;
б) целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учреждений на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;
в) сбор за парковку автотранспорта;
г) сбор за право на проведение кино-и телесъемок; сбор на уборку территорий населенных пунктов; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
д) отрицательные курсовые разницы и др. Полный перечень расходов, учитываемых при определении показателя валовой прибыли, приведен в п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:
1) дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру.
Налог по этим доходам уплачивается по источнику выплаты дохода по ставке 15 %.Пример Малое предприятие имеет 40 акций акционерного общества. В первом квартале акционерное общество выплатило дивиденды. Размер дивиденда на одну акцию был равен 10 тыс. руб. Тогда сумма дивидендов, начисленная малому предприятию, равна: 40 × 10 = 400 (тыс. руб.). Начисленный и удержанный у источника выплаты дохода налог составил: 400 × 15 / 100 = 60 (тыс. руб.). Акционерное общество перечислит малому предприятию в первом квартале 340 тыс. руб. (400 — 60 = 340). Если валовая прибыль предприятия составила 800 тыс. руб., то предприятие для исчисления налога на прибыль уменьшает ее на 340 тыс. руб.;
2) доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Доходы облагаются налогом у источника его получения по ставке 15 %. Следует иметь в виду, что налогообложению подлежат доходы по тем государственным ценным бумагам, которые выпущены после 21 января 1997 г.;
3) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий — они облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 15 %;
4) доходы казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса. Эти доходы облагаются по ставке 90 %;
5) доходы видеосалонов, видеопоказа, от проката видео-и аудиокассет и записи на них. Для этих доходов установлена ставка в размере 70 %;
6) прибыль от посреднических операций и сделок;
7) прибыль от страховой деятельности;
8) прибыль от осуществления отдельных банковских операций;
9) прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. Она не облагается налогом.
Если из валовой прибыли исключить все рассмотренные вычеты, то мы получаем налогооблагаемую прибыль. Сумма налога на прибыль равна произведению налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль предприятия облагается налогом в части зачисляемой в федеральный бюджет по ставке 13 % (федеральный налог).
В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль (региональный налог) платится по ставкам, установленным законодательными органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 22 %, а для предприятий по прибыли, получаемой от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — по ставке в размере не выше 30 %.Пример
Если налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде равна 3400 тыс. руб. а ставка регионального налога на прибыль равна 22 %, то в отчетном периоде предприятие должно перечислить:
1) в федеральный бюджет:
3400 × 13 / 100 = 442 (тыс. руб.);
2) в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находится предприятие: