Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, — 14 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара, — 14 000 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара — 16 000 руб. (36 000 — 6000 — 14 000);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на прибыль — 3800 руб. (16 000 × 24 %).
Если по этим данным рассмотреть отражение операций в учете комиссионера в том случае, когда он не участвует в расчетах, бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление комиссионного товара от комитента по стоимости, указанной в накладной, с учетом НДС — 360 000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС, — 360 000;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» — списание товара, взятого на комиссию, по стоимости, указанной в накладной, — 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 90 «Продажи» — комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру, — 36 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения — 6480 руб. (36 000 × 18 %);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение расходов по доставке комиссионного товара покупателю с отнесением их на расчеты с комитентом — 19 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю — 19 200 руб.
Особенности учета реализации товаров по договору поручения и агентскому договору
Договор поручения используется в оптовой торговле значительно реже, чем договор комиссии. По договору поручения поверенный (посредник) обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия.
При осуществлении оптовой торговли такими юридическими действиями являются: заключение договора купли-продажи (поставки) и оформление других документов для доверителя, получение материальных ценностей, приемка работ, сбор и изучение информации для выявления потенциальных покупателей товара, принадлежащего доверителю, и т. п.
Основными особенностями этого договора являются:
1) доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором, где будут определены содержание и пределы полномочий поверенного, а также лица, с которыми он будет вступать в отношения;
2) вознаграждение может быть зачислено поверенным на свой счет только после зачисления выручки от сделки на расчетный счет доверителя;
3) права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (т. е. поверенный не может участвовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом, а все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя).
В бухгалтерском учете поверенного по кредиту счета 90 «Продажи» отражается полученное от доверителя комиссионное вознаграждение в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету счета 90 «Продажи» в бухгалтерском учете поверенного отражается НДС с комиссионного вознаграждения и издержки обращения следующими проводками:Агентским договором считается договор, по которому агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, что характерно для договора комиссии, либо от имени и за счет принципала, что характерно для договора поручения. Особенностями агентского договора являются:
1) независимо от того, действует ли агент по схеме договора комиссии или договора поручения, его действия могут выходить за пределы того и другого, так как содержание агентского договора может быть шире любого из них;
2) агент обязуется совершать в течение длительного времени какие-либо действия для принципала;
3) агент может руководствоваться положениями законодательства, касающимися договора комиссии (гл. 51 ГК РФ) или договора поручения (гл. 49 ГК РФ).
Поэтому учет и налогообложение операций по сделке он осуществляет в соответствии с особенностями этих договоров.
Учет затрат по посредническим операциям
Все посреднические организации осуществляют учет затрат, связанных с их посреднической деятельностью. В зависимости от соглашения сторон эти затраты делят на две группы: затраты, связанные с выполнением договора, но не подлежащие возмещению комитентом, доверителем; затраты, подлежащие возмещению комитентом, доверителем.
Расходы, относящиеся к первой группе, включаются в издержки обращения, уменьшая прибыль от оказания посреднических услуг. Их начисление отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов. НДС по этим расходам относят в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и списывают на расчеты с бюджетом после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) следующей проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».Пример
Поверенный по договору поручения оплатил транспортные расходы — 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. По условиям договора он осуществляет транспортные расходы за свой счет. Если договором предусмотрено возмещение расходов посредника комитентом, то они не являются затратами посредника, а относятся на затраты комитента. Запись этой операции в бухгалтерском учете поверенного (посредника) будет следующей:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — расчеты посредника с поставщиками за счет средств комитента или за свой счет, но с последующим их возмещением комитетом;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — получение возмещения от комитента.
Счета реализации в данном случае не затрагиваются, налоги с выручки от реализации не начисляются.
Посредник, оплатив расходы комитента, может претендовать не только на возмещение суммы расходов, но и на проценты за использование своих денежных средств по ставке, предусмотренной договором.
Проценты в этом случае фирма будет платить за фактическое время использования денежных средств посредником, рассматривая их как дополнительное вознаграждение. Фирма начисляет проценты за счет собственных средств, а посредник относит их к внереализационным доходам.Пример
Посредник оплатил транспортные расходы по отгрузке товара покупателю — 12 000 руб. По условиям договора комитент обязан возместить затраты на транспортировку и уплатить проценты с суммы транспортных расходов по ставке 60 % годовых за фактическое время использования денежных средств посредника.
Через 20 дней комитент возместил сумму транспортных расходов и уплатил проценты в сумме 400 руб.
В бухгалтерском учете посредника будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата посредником услуг транспортной организации — 12 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение возмещения транспортных расходов от комитента — 12 000 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — начисление процентов к получению — 1400 руб. (12 000 руб. × 60 % = 7200 руб. в год; 7200 руб. / 360 дней = 20 руб. в день; 20 руб. × 20 дней = 400 руб.);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получены проценты от комитента — 400 руб.2.2. Учет реализации товаров организациями розничной торговли
Нормативное определение розничной торговли имеется в ч. II ГК РФ. В ст. 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ указывается, что согласно договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, за наличный или безналичный расчет.
Под розничной продажей понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет, независимо от того, кто реализует этот товар. К розничной торговле относится также продажа товаров по безналичному расчету социальным учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента. Розничная торговля — это заключительный этап обращения предметов личного потребления.
Порядок осуществления розничной торговли определен правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комп