и налоговых агентов) устанавливается как квартал. Пунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 163 гл. 21 Налогового кодекса РФ, согласно которому для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал. Следовательно, в ст. 163 НК РФ увеличила «порог» выручки для целей определения налогового периода. Если на предприятии ежемесячная выручка от реализации меньше 2 000 000 руб. (без учета налога), то налоговая декларация представляется, а НДС оплачивается с 1 января 2006 г. ежеквартально.
Глава 5. Вычет суммы НДС, исчисленной с авансов
Сумма НДС, исчисленная ранее с сумм авансов, принимается к вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ). Если получение аванса и последующая отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ) отражаются в одном и том же налоговом периоде, не обязательно, чтобы сумма НДС, исчисленная с аванса, была фактически перечислена в бюджет. Сумму налога, исчисленную с полученного аванса, можно принять к вычету уже в том же налоговом периоде при условии, что в нем произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг) (комментарий к ст. 162 НК РФ в Письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15).
При предъявлении к вычету НДС, уплаченного (исчисленного) с авансовых платежей, соответствующую счет-фактуру, выписанную самим налогоплательщиком в одном экземпляре, необходимо зарегистрировать в книге покупок (п. 13 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914). При этом налогоплательщик уплатил в бюджет НДС с полученного от покупателя аванса (Письмо Минфина России от 25.08.2004 г. № 03-04-11/135).
В бухгалтерском учете предъявление к вычету НДС, исчисленного ранее с аванса, отражается проводкой:
Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 76-АВ «НДС по полученным авансам» – на сумму ранее исчисленного с аванса НДС.
Если исчисление НДС с аванса отражается налогоплательщиком с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предъявление НДС к вычету отражается следующей проводкой:
Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС», Кредит счета 62-АВ-НДС «Авансы по НДС» .
В налоговой декларации предъявленный к вычету НДС, начисленный с суммы авансового платежа, указывается в строке 340 разд. 2.1 декларации.
Пример
ООО «Гарант» занимается продажей лакокрасочной продукции. Для исчисления НДС выручка определяется «по оплате».
Товар отгружается после получения от покупателя 50 % предоплаты за товар.
Организацией выписан счет предпринимателю С. Н. Ларюкову на оплату 50 % партии товара общей стоимостью 112 000 руб. (включая НДС 18 %) – на 56 000 руб. (НДС – 9000 руб.).
Покупная цена данного товара составила для ООО «Гарант» 57 000 руб. (без НДС).
7 апреля 2007 г. ООО «Гарант» получило на расчетный счет предварительную оплату от С. Н. Ларюкову по выставленному ему счету в размере 50 % от стоимости партии товара. Товар был отгружен покупателю 10 апреля 2007 г.
Окончательная оплата за отгруженный предпринимателю товар поступила на расчетный счет ООО «Гарант» 14 апреля 2007 г.
Данные операции в бухгалтерском учете ООО «Гарант» отражаются следующим образом.
7 апреля 2007 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-АВ «Авансы полученные» – 56 000 руб. – получена предварительная оплата;
Дебет счета 76-АВ «НДС по полученным авансам», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 9000 руб. (56 000 руб. × 18 % / 112 %) – исчислен НДС с суммы полученного аванса.
10 апреля 2007 г.:
Дебет счета 62-1 «Расчеты с покупателями»,
Кредит счета 90-1 «Выручка» – 112 000 руб. – товар отгружен;
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 76-НДС «НДС отложенный» – 18 000 руб. (100 000 руб. × 18 %) – исчисленный с суммы выручки от реализации НДС отложен до оплаты товара покупателем;
Дебет счета 62-АВ «Авансы полученные»,
Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями» – 56 000 руб. – полученный ранее аванс зачтен в качестве оплаты за отгруженный товар;
Дебет счета 76-НДС «НДС отложенный»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 9000 руб. (50 000 руб. × 18 %) – отложенный НДС отнесен на расчеты с бюджетом в части, приходящейся на оплаченный товар;
Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 76-АВ «НДС по полученным авансам» – 9000 руб. – исчисленный НДС с полученного аванса к вычету.
14 апреля 2007 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями» – 56 000 руб. – получена окончательная оплата за поставленный товар;
Дебет счета 76-НДС «НДС отложенный»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 9000 руб. (50 000 руб. ×× 18 %) – отложенный НДС отнесен на расчеты с бюджетом в части, приходящейся на оплаченный товар.
Если договор купли-продажи расторгнут, аванс, который получен налогоплательщиком, возвращается покупателю. Уплаченный в бюджет НДС с аванса можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошел такой возврат. Сумма НДС, предъявляемого к вычету по возвращенному авансу, отражается по строке 360 разд. 2.1 «Расчет общей суммы налога» декларации по НДС (прил. 1 к Приказу Минфина России от 27.11.2006 № 153).
Рассмотрим механизм зачета НДС с авансовых платежей за 2006 г. В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 г. при получении налогоплательщиком (не являющимся производителем товаров с длительным производственным циклом) частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Таким образом, для всех ситуаций получения предварительной оплаты товаров (работ, услуг), за исключением определяемых п. 13 ст. 167 НК РФ, порядок исчисления и уплаты НДС фактически остается прежним. Получение предварительной оплаты формирует налоговую базу в сумме фактически полученных средств. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) исчисленный с сумм полученной оплаты НДС подлежит в соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 171 НК РФ вычету, а налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) определяется в обычном порядке.Пример
ООО «Калина» по договору поставки товаров стоимостью 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 18 % в сумме 14 400 руб.) в январе 2008 г. получило 100 %-ную предоплату от покупателя. Реализация (отгрузка) товаров произведена в феврале 2008 г. Фактическая себестоимость товаров равна 60 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц.
Бухгалтерские записи января 2008 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным» – 94 400 руб. – получена сумма предоплаты;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (94 400 руб. × 18 % / 118 %).
В январе 2008 г. ООО «Калина» выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму предоплаты и зарегистрирует ее в книге продаж.
В налоговой декларации за январь 2008 г. налог, исчисленный с аванса, отражается по строке 280 в графе 6 раздела 2.1. «Расчет общей суммы налога» в сумме 14 400 руб. (94 00 руб. × 18 % / / 118 %). Исчисленный налог предприятие оплачивает до 20 февраля 2008 г.
Бухгалтерские записи февраля 2008 г.:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» – 94 400 руб. – признана выручка от реализации товара;
Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 94 400 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар;
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 60 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (94 400 руб. / 118 % ×× 18 %);
Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» – 14 400 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.
В феврале 2008 г. не позднее 5 дней с момента отгрузки бухгалтером ООО «Калина» составляется в двух экземплярах счет-фактура на сумму реализации.
Первый экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате за отчетный период, в котором произведена отгрузка.