Указанные дополнения не изменили порядка применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации товаров на экспорт.
Важным изменением действующего порядка применения НДС является упрощение подтверждения права налогоплательщиков на применение нулевой ставки и процедуры получения в этих случаях налоговых вычетов.
До наступления момента определения налоговой базы (сбора необходимых документов, подтверждающих факт экспорта или 181-й день после помещения товаров под соответствующие таможенные режимы) с 1 января 2006 г. не облагаются НДС авансовые платежи; из перечня документов, представляемых в налоговые органы перевозчиками экспортируемых грузов, исключена таможенная декларация; упорядочен режим применения нулевой ставки при перевозках, осуществляемых железными дорогами; с 1 января 2007 г. отменится отдельная налоговая декларация по нулевой ставке и соответственно, суммы налога, подлежащие возмещению экспортерам, будут отражаться в общей декларации и, т. о., приниматься к вычету в заявительном порядке.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного НДС при приобретении на территории РФ:
1) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2) товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.
Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При перемещении товаров через таможенную территорию установлены определенные особенности налогообложения НДС. Они установлены в ст. 151 и 152 НК РФ. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производятся.
При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов необходимо документально подтвердить обоснованность своих требований. Исчерпывающий перечень необходимых документов содержится в ст. 165 НК РФ. Следует обратить внимание, что в ст. 165 НК РФ восстановлена норма, содержавшаяся в Инструкции № 39, но отсутствовавшая в налоговом законодательстве по НДС, о предельном сроке в 180 дней для представления документов. Данные требования были признаны недействительными, поскольку не соответствовали Закону «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. данное требование предусмотрено уже в НК РФ. Однако необходимо напомнить, откуда взялось это правило о 180 днях.
Пропуск срока в 180 дней для представления документов влечет за собой необходимость обложения указанных операций в общеустановленном порядке (по ставке в 10 или 18 % – в зависимости от вида товара).
Статья 165 НК РФ содержит отсутствовавшие в Законе «О налоге на добавленную стоимость» нюансы, регламентирующие документальное оформление экспортных операций, осуществляемых через посредников, расчетов наличными деньгами по экспортным операциям, внешнеторговым бартерным сделкам (в этом случае поступлением экспортной выручки считается оприходование полученных товаров (работ, услуг).
В п. 1 ст. 165 НК РФ определено, какие документы представляются для следующих товаров: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, за исключением нефти, стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территорию стран – участников СНГ, а также припасы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания. Чтобы применить налоговую ставку 0 % в отношении указанных товаров, необходимо в налоговые органы представить определенные документы:
1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанных товаров (припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.
В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;
Так, в соответствии с ч. I ст. 5 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» валютная выручка организаций-резидентов от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации. Это означает, что зачисление экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации является обязательным условием осуществления экспортных операций.
Экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свой рублевый и (или) валютный счета в банке, подписавшем паспорт сделки (ПС) по соответствующему контракту, если иное не разрешено Банком России.
Один ПС оформляется по каждому контракту, заключенному экспертом, и там где открыт его счет, на который поступает выручка за товары от нерезидента по контракту.
Паспортом сделки является документ валютного контроля, который содержит необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и (или) валюте Российской Федерации. ПС оформляется в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен контракт.
ПС необходимо заполнить в двух экземплярах.
После того как экспортер заполнил и подписал ПС, он представляет в банк оригинал и копию контракта, на основании которого был составлен ПС.
В том случае, если условиями контракта (изменений и (или) дополнений к контракту) осуществляется предоставление иностранной стороне по контракту отсрочки платежа на срок, который превышает 90 календарных дней, экспортер представляет в банк и копию соответствующего разрешения, полученного в установленном порядке.
После того как ПС подписан, банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.
3. Грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации определяет порядок при вывозе отдельных видов товаров, представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.