4) грузовая таможенная декларация (ее копия);
5) копии транспортных, товаропроизводительных, таможенных и (или) иных документов.
Согласно НК РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством, реализацией и перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг).
В случае если не зачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 165 НК РФ предусмотрено, какие документы предоставляются при оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации – расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской Федерации (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;
2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:
а) выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги;
б) копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты – копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;
2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
При реализации работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке;
3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
При реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.
Все перечисленные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, соответственно, 10 или 20 %. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.
Указанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 % одновременно с представлением налоговой декларации.
В целях применения ст. 165 НК РФ следует иметь в виду, что для подтверждения налоговых вычетов, помимо документов, предусмотренных данной статьей с учетом особенностей ст. 164 НК РФ, налоговыми органами должны быть проанализированы также:
1) договор (копия договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0 % и налоговые вычеты, и организацией – поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 %;
2) документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 %.
Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, если товар отгружен иностранному покупателю и в течение 180 дней после этого налогоплательщик подтвердил свое право на применение нулевой ставки, то уплаченный НДС с экспортного аванса принимается к вычету на дату реализации этих товаров (работ, услуг). Этой датой является последний день месяца, в котором были собраны все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта.
Пример
ООО «Эксперт» заключило контракт с иностранным покупателем на поставку товаров общей стоимостью 20 000 долл. США. По условиям договора, оплата товара производится в два этапа: 50 % в виде аванса – до отгрузки товаров, 50 % – в течение двух недель после отгрузки товаров ООО «Эксперт» на экспорт.
15 февраля 2007 г. ООО «Эксперт» получило аванс в сумме 10 000 долл. Курс доллара составил 28,7803 руб. (за 1 долл.). Экспортированные товары облагаются по ставке НДС 18 %. В бюджет НДС с экспортного перечислен 17 марта 2007 г.
По состоянию на 28 февраля курс доллара составил 28,9543 руб. (за 1 долл.).
Дата ГТД, по которой партия товара была выпущена таможней, является 5 марта 2007 г.
В этот день по условиям экспортного контракта право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. Курс доллара США составляет на эту дату 28,984 руб. (за 1 долл.).
10 марта 2007 г. ООО «Эксперт» получило оставшуюся часть долга от иностранного покупателя – 10 000 долл. Официальный курс доллара США – 28,895 руб. (за 1 долл.).
Предположим, что именно в марте ООО «Эксперт» собрало все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС. Операции по обязательной продаже валюты и исчисление курсовых разниц по денежным средствам на валютном счете в примере не рассматриваются.
Авансом по экспортной поставке товаров в данном случае будет сумма, которая получена от иностранного поставщика до отгрузки товара на экспорт, т. е. только 10 000 долл. Эта сумма должна включаться в налоговую базу по НДС.