Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо, т. е. с поручением получить платеж от покупателя не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи продукции грузополучателю.
Данные платежные требования ежедневно записывают в ведомость учета реализации продукции. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Продукция отражается в ведомости по учетным и отпускным ценам.
Для вывоза продукции с территории организации выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Если продукция опускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета продаж продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по методу оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю или транспортной организации.
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию покупателю).
В обоих методах реализации продукции, готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 90 «Продажи» .
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» .
С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). При методе реализации «по отгрузке» НДС отражается:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» .
При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Следовательно, после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются:
Дебету счета 51 «Расчетные счета» ,
Кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 68 «-Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.
Таким образом, разница в методах реализации продукции следующая: при методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
При методе реализации «по оплате» по НДС составляется две проводки:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент передачи права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается:
Дебет счет 45 «Товары отгруженные» .
Кредит счет 43 «Готовая продукция»,
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает:
Дебет счет 90 «Продажи» ,
Кредит счет 45 «Товары отгруженные».
Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , Кредит счета 90.
Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается:
Дебет счета 90 «Продажи» ,
Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» после оплаты реализованной продукции покупателем начисленная сумма НДС списывается:
Дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и других подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» ,
Кредит счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».
При поступлении извещения от комиссионера о реализации данных ему изделий и товаров они списываются:
Кредита счета 45 «Товары отгруженные» .
Дебет счета 90 «Продажи»,
С одновременным отражением:
Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредиту счета 90 «Продажи» .
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Кредита счета 90 «Продажи» .
При отказе покупателя от оплаты отгруженной в его адрес продукции если груз низкого качества, поступил с нарушением сроков, в бухгалтерии поставщика составляются обратные записи по отгрузке продукции:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»,
Кредит счета 90 «Продажи»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .
Еще одним из вопросов, на который бы хотелось обратить внимание, это состав суммы договора. То есть сумма договора поставки складывается не только из самой цены товара или услуги, но еще и из величины коммерческих расходов, которые несет организация. И хотя эта величина напрямую не связана с процессом получения и отражения авансов предприятием, рассматривая состав аванса, все-таки можно предположить, что в нем присутствует и эта составляющая. В целом, вопросы, рассматриваемые в этом разделе, являются для этой темы как бы сопутствующими.
Тем не менее с ними сталкивается любое предприятие независимо от того, осуществляет ли оно торговую, посредническую, производственную или какую-либо иную деятельность, направленную на достижение цели создания предприятия, а именно на получение прибыли.
Коммерческие расходы – это расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.
В состав коммерческих расходов включают:
1) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары приобретенной на стороне, оплату затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
2) расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и иное, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
3) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям и предприятиям в соответствии с договорами;
4) затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
5) прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
По дебету этого счета учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары; счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.